Temat interpretacji

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że podatnik dokonuje importu usług elektronicznych. W art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zdefiniowano pojęcie importu usług, którym jest świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca usług, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy. Zgodnie z tym ostatnim przepisem podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju (Polski).Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 26 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej, których świadczenie z natury zależne jest od technologii informatycznej i z reguły usługi te są zautomatyzowane, wymagają niewielkiej interwencji człowieka, oraz niemożliwe jest ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej; w szczególności usługami elektronicznymi są:

1. tworzenie i utrzymywanie stron internetowych, zdalne zarządzanie programami i sprzętem
2. dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień

Od 1 maja 2004 r., w przeciwieństwie do stanu prawnego obowiązującego do 30 kwietnia 2004 r. istotnym jest czy w świetle przepisów decydujących o miejscu świadczenia - miejscem opodatkowania jest Polska. W opisanym przypadku decydującym w tym względzie jest przepis art. 27 ust. 4 pkt 9 w zw. z ust. 3 pkt 2 cyt. wyżej ustawy, w którym postanowiono, że jeżeli tak rozumiane usługi elektroniczne są świadczone na rzecz: podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług (miejscem ich opodatkowania) jest miejsce gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania, tzn. miejsce siedziby usługobiorcy, czyli miejsce konsumpcji tych usług.

Ponieważ miejsce działalności podatnika znajduje się na terytorium Polski tym samym w świetle ww. przepisów o miejscu świadczenia, miejscem opodatkowania jest Polska.

Oznacza to, że jako usługobiorca opisanych wyżej usług elektronicznych podatnik jest zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu importu usług. Podatek z tytułu importu usług podatnik - poprzez wpis faktury wewnętrznej - rejestruje w ewidencji sprzedaży w miesiącu zaistnienia obowiązku podatkowego oraz w tym samym miesiącu (lub następnym - art. 86 ust. 11 ww. ustawy) ujmuje go (fakturę wewnętrzną) w ewidencji zakupów, jako podatek naliczony do odliczenia. Operacje te powinny znaleźć odzwierciedlenie w złożonej za dany miesiąc (lub następny) deklaracji VAT, gdzie podatek należny z tytułu importu usług powinien być ujęty w ramach wykazanej przez podatnika sprzedaży, a jednocześnie - w deklaracji VAT-7 - w ramach podatku naliczonego do odliczenia (art. 86 ust. 10 pkt 2 ww. ustawy). Podstawę opodatkowania w imporcie usług stanowi kwota należna usługodawcy (kontrahentowi z Niemiec). Kwota ta obejmuje całość świadczenia.