Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art.216 §1, art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr137, poz.926 z p.zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu uznaje za prawidłowe stanowisko zawarte w piśmie z dnia 09.02.2005r. (data wpływu do urzędu- 10.02.2005r) w sprawie wystawiania faktury VAT.

UZASADNIENIE

Na podstawie art.14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr137, poz.926 z p.zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie - art.14a §4.

Pismem z dnia z dnia 09.02.2005r. (data wpływu do urzędu- 10.02.2005r) zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu z prośbą o wydanie pisemnej informacji w zakresie wystawiania faktury VAT dokumentującej wykonywane czynności.
Ze złożonego wniosku wynika, że świadczy Pan usługi pośrednictwa na terenie Polski w zakresie pielęgnacji oprogramowania, sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji do tego oprogramowania dla firmy z Wielkiej Brytanii (posługującej się NIP UE), sprzedającej licencje.
Zdaniem Pana miejscem świadczenia przedmiotowej usługi jest miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę tj. w Wielkiej Brytanii i należy ją udokumentować fakturą VAT.

Dokonując analizy zagadnienia, należy stwierdzić, że do powyżej opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy:
art.27 ust.3 pkt.1, art.27 ust.4 pkt.1 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr54 z 2004r, poz.535 ze zm)
§ 12 i 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 97, poz.971).

Zgodnie z art.27 ust.3 pkt.1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr54 z 2004r, poz.535 ze zm) zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust.4, są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Regulacja zawarta w art.27 ust.3 pkt.1 ustawy o podatku od towarów i usług ma zastosowanie do usług niematerialnych wymienionych w art.27 ust.4 ww ustawy. W powołanym art.27 ust.4 pkt.11 figurują usługi agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt.1-10. Natomiast w art.27 ust.4 pkt.1 wymieniono: sprzedaż praw lub udzielanie licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw.

Zatem świadczone przez Pana usługi w zakresie pielęgnacji oprogramowania i sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji do tego oprogramowania na rzecz podmiotu z Wielkiej Brytaniii należy zaliczyć do usług, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę.

Wobec powyższego świadczone przez Pana usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski. Nabywca usługi (podmiot z Anglii) posługujący się numerem NIP unijnym będzie zobowiązany do rozliczenia usługi według właściwej w jego kraju stawki podatku. Polski podatnik nie będzie zobowiązany do obliczenia, wykazywania, ani płacenia podatku od towarów i usług w Polsce.
Faktura dokumentująca świadczenie usług, wystawiona na rzecz kontrahenta z Wielkiej Brytanii powinna zawierać niezbędne elementy określone w § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 97, poz.971).

Ww. przepis § 30 ust.1 stanowi, iż przepisy § 12 i § 14-26 oraz § 29 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub- w przypadku terytorium państwa trzeciego- podatku o podobnym charakterze.
Z treści § 30 ust.2 rozporządzenia wynika, iż faktury, o których mowa w ust.1, powinny zawierać dane określone w § 12, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.
W przedmiotowej sprawie czynność podlega opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii, a Pan powinien wystawić kontrahentowi fakturę zgodnie z § 12 i § 30 ww rozporządzenia bez określenia stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, ale z numerem, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju. Ponadto faktura VAT powinna zawierać adnotację, że podatek rozlicza nabywca.

Zgodnie z §12 ust.15 rozporządzenia faktury wystawiane przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, świadczących usługi określone w art.27 ust.3 lub w art.28 ust.3, 4, 6 i 7 ustawy, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca, zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem zawierają adnotację, iż podatek rozlicza nabywca.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania ww. przepisów w zakresie podatku od towarów i usług. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego, bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika.

W myśl art.14b ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art.14a §1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a §4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja , o której mowa w art.14a §1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowych właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5 (art.14b§2 Ordynacji podatkowej).

Od niniejszego postanowienia w trybie art.14a §4 i art.236 §1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr137, poz.926 z p.zm.) służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia- art.236 §2 pkt.1 ustawy Ordynacja podatkowa. Zażalenie, zgodnie z art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.