Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a par.1 i par.4 ustawy z 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60/, po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania premii pieniężnych,

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny, stanowisko Wnioskodawcy:

Właścicielka apteki, podpisała umowę o współpracy handlowej z hurtownią farmaceutyczną. Zgodnie z nią hurtownia może przyznać premię pieniężną za dany miesiąc rozliczeniowy - w wysokości zależnej od wartości netto zamówionych środków farmaceutycznych, z wyłączeniem sprzedaży objętej rabatem uwzględnionym na fakturach VAT. Premia ma być przyznawana w formie noty księgowej uznaniowej, a należność wynikająca z otrzymanej noty księgowej będzie płatna na konto apteki.

Zdaniem Przedsiębiorcy premia pieniężna, opisana notą księgową, jest wynagrodzeniem za dobrą współpracę. Jej celem nie jest obniżenie ceny sprzedawanego towaru. Ma ona raczej charakter motywacyjny do dalszej współpracy, pozostając bez wpływu na podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż de facto nie ulega zmniejszeniu kwota należna z tytułu sprzedaży, brak jest podstaw do zmniejszenia obrotów. Wobec przytoczonych argumentów Podatniczka uznaje premię pieniężną za formę gratyfikacji przyznanej za całokształt transakcji, bez wiązania jej z obniżeniem ceny konkretnego towaru lub usługi. Jako taką uważa za rzecz spoza unormowań art.5 i 8 ustawy o podatku od towarów i usług, która nie rodzi skutków w opodatkowaniu VAT.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art.5 ust.1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm./, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosowanie do art.8 ust.1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art.5 ust.1 pkt1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W świetle art.8 cyt. ustawy każde świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, które nie może być zakwalifikowane jako dostawa towarów jest usługą. Jest to definicja znacznie szersza od potocznego rozumienia słowa ?usługa?.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wypłacana premia pieniężna nie jest powiązana z żadną konkretną transakcją, a przyznawana jest kontrahentowi za spełnienie określonych warunków, tzn. przyznawana jest w zależności od wartości netto zamówionych środków farmaceutycznych.

Zgodnie z wyjaśnieniem Ministra Finansów w piśmie Nr PP-3-812-1222/2004/AP/4026 z 30 grudnia 2004r. ?skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie. W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeśli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art.29 ust.4 w/w ustawy, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości /ceny/ dostawy. W takim przypadku zastosowanie będzie miał przepis par.19 ust.1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97, poz.971/.

W praktyce występują również sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje między sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób, a premie te nie są związane z żadną określoną dostawą. W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonym zachowaniem nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Wówczas wypłacona premia pieniężna również jest wynagrodzeniem za świadczenie usług, o których mowa w art.8 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z art.8 ust.1 przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów?.

W świetle powyższego wyjaśnienia otrzymaną przez Panią premię pieniężną należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art.8 ust.1 w/w ustawy. Opodatkowaniu w przypadku premii pieniężnej od zakupów podlegają czynności podejmowane przez kupującego w celu sprzedaży określonych towarów. Czynności te będą polegały na tym, że kupujący nabędzie określoną ilość/wartość towaru, w zamian za co sprzedający wypłaci premię. Wobec powyższego czynności te mieszczą się w pojęciu ?usługa? w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług.

Podsumowując, jeśli premia pieniężna przyznawana stronie umowy stanowi świadczenie pieniężne, w zamian za wykonanie określonego zobowiązania przez kupującego, takiego jak dokonanie odpowiedniej ilości/wartości zakupów, terminowość płatności z tytułu realizacji dostaw, bądź nie dokonywanie nabyć podobnych towarów, to sprzedający będzie występował jako bezpośredni beneficjent tego zobowiązania. Natomiast kupujący jest podmiotem, który otrzymuje wynagrodzenie w postaci premii pieniężnej za wykonane przez siebie świadczenie/zachowanie na podstawie łączącej strony umowy. Zobowiązanym do opodatkowania tych czynności oraz wystawienia faktury VAT, w myśl art.106 ust.1 cyt. ustawy, jest kupujący, gdyż on świadczy usługę podlegającą opodatkowaniu.