Temat interpretacji

Zgodnie z przedstawionym przez Stronę stanem faktycznym przedmiotem działalności firmy jest między innymi sprzedaż fabrycznie nowych samochodów osobowych. Samochody te stanowią w głównej mierze towary handlowe. Część z tych samochodów rejestrowana jest na potrzeby odbycia jazd testowych z klientem, co nie zmienia faktu, że pozostają w dalszym ciągu towarem handlowym przeznaczonym do sprzedaży. W momencie zakupu Spółce przysługuje pełne odliczenie podatku VAT zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.). Spółka zamierza podjąć decyzje o przekazaniu niektórych z tych samochodów na potrzeby firmy. Niektóre z nich zostaną więc przyjęte do ewidencji środków trwałych (samochody służbowe) gdyż będą używane powyżej jednego roku. Niektóre zaś z przekazanych samochodów będą używane przez Spółkę do jej bieżących potrzeb przez okres krótszy niż rok, wobec czego zostaną zaliczone w koszty uzyskania przychodów w momencie przekazania.

Spółka ma wątpliwości czy w momencie przekazania ww. samochodów zarówno tych, które zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych, jak i tych które ze względu na krótki okres używania zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, należy dokonać korekty podatku naliczonego odliczonego w pełni przy ich zakupie, a tym samym dokonać korekty deklaracji VAT-7 za okresy w których samochody zostały nabyte.

W słożonym piśmie Spółka stwierdza, że środki trwałe, o których mowa w przedmiotowym zapytaniu mogą służyć, w zależności od decyzji Zarządu, sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej lub tylko sprzedaży opodatkowanej.

Zgodnie z kolejnym pismem Spółki złożonym celem uzupełnienia wniosku stan faktyczny opisany w przedmiotowym wniosku dotyczy sytuacji przyszłej, która na dzień składania wniosku a także na dzień obecny (tj. 24 maja 2005 r) nie miała miejsca. Decyzja odnośnie opisanego przekazania uzależniona jest od stanowiska Urzędu Skarbowego w tym zakresie.

Zdaniem Spółki w związku z faktem, że przedmiotem jej działalności jest odsprzedaż samochodów, zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 1 Spółce przysługuje pełne odliczenie w momencie zakupu samochodów. Podatku naliczonego nie należy korygować w momencie przekazania samochodu na cele firmy, nie ma też konieczności wystawienia faktury wewnętrznej i odprowadzenia podatku należnego od ww. czynności. W momencie późniejszej odsprzedaży ww. pojazdów podatek należny zostanie odprowadzony w pełnej wysokości.

W myśl art. 86 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ustępem 2 cytowanego artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,

Przepisy wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług zapewniają podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem towarów usług w zakresie, w jakim są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, o którym mowa zostało jednak ograniczone przepisami zawartymi w dalszych postanowieniach ustawy o podatku od towarów i usług.

Stanowi o tym treść art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Zgodnie z pkt 1 ustępu 4 art. 86 ustawy o VAT przepis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika.

Podatnik dokonujący nabycia towaru - samochodu osobowego - w chwili jego zakupu ma obowiązek określić jakim celom towar ten ma służyć - czy jest to towar handlowy, do dalszej odsprzedaży czy zakup na potrzeby prowadzonej działalności. Do takiego wyodrębnienia zobowiązują przepisy dotyczące możliwości dokonywania odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu, co do których stosuje się różne zasady. Jak wynika z wyżej cytowanych przepisów prawa podatkowego przepis art. 86 ust. 3 nie ma zastosowania do przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika.

W sytuacji przedstawionej w piśmie Spółki samochody osobowe zostały zakupione z przeznaczeniem do odsprzedaży lecz po pewnym czasie zostaną przeznaczone na potrzeby Spółki.

W orzecznictwie wskazuje się, że w zakresie uprawnienia podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wszelkie obowiązki, a także prawa, których zastosowanie powoduje obniżenie wysokości podatku, powinny wynikać z wykładni językowej powszechnie obowiązującego prawa, nie można przy ich ustalaniu posługiwać się ani wykładnią celowościową, ani wykładnią rozszerzającą. Pojęcie odsprzedaż oznacza tylko i wyłącznie czynność, której przedmiotem musi być samochód osobowy lub inny pojazd samochodowy o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru.

W opisanej przez Spółkę sytuacji, gdy podatnik nabędzie samochód osobowy do dalszej odsprzedaży w ramach prowadzonej działalności a następnie wprowadzi go do środków trwałych to samochód ten nie może być objęty pojęciem odsprzedaży, tym samym nie zachodzi warunek z przepisu art. 86 ust. 4 pkt 1. W konsekwencji tego do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych nie będących przedmiotem odsprzedaży nie stosuje się wyłączenia przewidzianego w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Samochód taki będzie podlegał więc regulacjom wynikającym z przepisu art. 86 ust. 3 w myśl którego w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Mając na uwadze powyższe, należy dokonać korekty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup samochodów osobowych - w miesiącu, w którym dokonano zmiany przeznaczenia przedmiotowych samochodów.

Jak wynika z pisma Spółki samochody osobowe - przekazane na potrzeby firmy, mogą służyć w zależności od decyzji Zarządu, sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej lub tylko sprzedaży opodatkowanej. Zatem jeżeli decyzją Zarządu przekazany samochód osobowy będzie służył sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej Spółka dokonując korekty podatku naliczonego winna mieć na uwadze również zasady wynikające z przepisów artykułu 90 ustawy o podatku od towarów i usług a w szczególności art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Zgodnie z ustępem 1 powołanego wyżej artykułu w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Natomiast w myśl ustępu drugiego cytowanego artykułu jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Spółki przedstawione w piśmie Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej uznaje za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.