Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.04.2005, sygn. PP/443-4/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Częstochowie
Temat interpretacji
Strona jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tyt. prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług prawniczych. Jednocześnie Podatnik wynajmuje mieszkania na cele mieszkaniowe w budynku wybudowanym z przeznaczeniem na wynajem.Zgodnie z zawartymi umowami najmu, najemca pokrywa koszty obejmujące: opłaty za wodę, telefon, za dostawy energii elektrycznej i gazu w kwotach zgodnych ze wskazaniem liczników według stawek i terminów płatności określonych przez dostawców. Wysokość tych opłat uzależniona jest od wielkości zużycia przez poszczególnych lokatorów. W każdym mieszkaniu zainstalowane są liczniki i na każde mieszkanie wystawiane są odrębne faktury przez sprzedawców tych usług. Na fakturach jako odbiorca określony jest Pan X.
Według stanowiska Wnioskodawcy - opłaty za media są ściśle związane z usługą najmu, są też opłatami należnymi z tyt. wykonania tej usługi i będąc obrotem w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, stanowią z czynszem podstawę opodatkowania podatkiem od podatków i usług według stawki przewidzianej dla samej usługi najmu, i to niezależnie od tego czy wchodzą w skład czynszu, czy też leżąca u podstaw tej usługi umowa opłaty te wyodrębnia.Ponadto Strona stwierdza, że skoro opłaty za media składają się na łączną należność z tyt. świadczonej usługi najmu, to do całości świadczenia należnego od najemcy należy stosować zwolnienie od podatku od towarów i usług. Takie zakwalifikowanie kosztów dostarczanych mediów powoduje, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie odlicza się podatku naliczonego przy ich zakupie.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie, po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza co następuje:
Sposób rozliczania opłat za media jest uzależniony od tego, czy w zawartej umowie najmu w kwocie czynszu zawarte są ryczałtowe opłaty z tyt. energii elektrycznej, gazu, wody oraz innych mediów, czy też z umowy wynika odrębny obowiązek najemcy do ponoszenia kosztów z tyt. ww. usług.W art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) zostały wyszczególnione rodzaje źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Wśród nich w pkt. 6 został wymieniony najem, podnajem, dzierżawa i inne umowy o podobnym charakterze.Podstawą generowania przychodów z tyt. najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu, który to stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującemu, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym.Składnikiem przychodu osiągniętego z najmu przez wynajmującego nie będą ponoszone przez najemcę wydatki za media, tj. opłaty z tyt. energii elektrycznej, gazu, wody itp., jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia.Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.W przypadku rozliczeń dokonywanych z najemcami lokali położonych w budynku będącym własnością wynajmującego, Podatnik wynajmujący lokale jest stroną umowy o dostawę mediów, zatem nabywa i świadczy te usługi.Jeżeli umowa między wynajmującym, a najemcą określa odrębne fakturowanie mediów i nie następuje zmiana charakteru ( symbolu PKWiU ) usług będących przedmiotem odsprzedaży, wówczas odsprzedaż jest dokonywana po cenie zakupu bez doliczenia jakiejkolwiek marży przy zastosowaniu stawki podatku VAT wynikającej z faktury zakupu. Podstawą opodatkowania dla wynajmującego jest wartość netto wynikająca z faktury zakupu mediów.W przypadku, gdy nie będzie spełniony którykolwiek z wyżej wymienionych warunków, tj.:- w umowie nie zaznaczono odrębnego fakturowania mediów,- następuje zmiana charakteru świadczonych usług,- do ceny zakupu jest doliczona marża,wówczas koszty mediów stanowią elementy usługi najmu lokalu i podlegają opodatkowaniu stawką 22% podatku VAT, właściwą dla usług najmu lokalu użytkowego ( art. 41 ust. 1 ustawy o VAT ) lub są zwolnione od podatku jako część kwoty należnej z tytułu najmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe ( art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Obrotem będzie czynsz wraz z równowartością opłat dodatkowych za media.W związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie, w jakim zakupione usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych ( art. 86 ust. 1 cyt. ustawy ).Zatem w ocenie tut. organu podatkowego błędne jest stanowisko Strony, iż opłaty za media w każdym przypadku, tj. niezależnie od tego czy wchodzą w skład czynszu, czy też umowa najmu opłaty te wyodrębnia, stanowią łącznie z czynszem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług według stawki przewidzianej dla samej usługi najmu.