Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 2, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), w związku z wnioskiem z dnia 16 marca 2005 r. (data wpływu 18 marca 2005 r.), uzupełnionym pismami z dnia 14 kwietnia 2005 r. (data wpływu 18 kwietnia 2005 r.) oraz 16 maja 2005 r. (data wpływu 18 maja 2005 r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r.o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami/, w przedmiocie opodatkowania dostawy gruntu - uznaje za p r a w i d ł o w e stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona zamierza sprzedać w drodze przetargu publicznego prawo wieczystego użytkowania działki nr 28/15 wraz z posadowionym na niej budynkiem będącym jej własnością oraz sprzedać 50% udziału w prawie wieczystego użytkowania działki nr 28/16, która pełni i będzie pełniła funkcję drogi, a także udział w prawie wieczystego użytkowania wieczystego drogi wewnętrznej na działce nr 28/4.
Budowę budynku, który będzie przedmiotem dostawy, zakończono ponad 5 lat temu, a w trakcie użytkowania wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły mniej niż 30% wartości początkowej. Przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało Stronie prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Działka nr 28/16 o powierzchni 0,0794 ha jest to "działka służąca do komunikacji" - została wydzielona z uwagi na konieczność zapewnienia drogi dojazdowej do nieruchomości posadowionej na działce nr 28/15. Znajdują się na niej sieci: wodociągowa, kanalizacyjna, grzewcza i elektryczna. Do czasu podziału stanowiła drogę wewnętrzną na działce 28/13, wyznaczona jest krawężnikamii wyłożona trylinką. Wybudowana została w latach 50-tych, a w czasie użytkowania nie były przeprowadzane remonty przekraczające 30% jej wartości.
Zdaniem Strony - sprzedaż tych gruntów będzie korzystała z przedmiotowego zwolnienia z podatku VAT, tak jak budynki oraz budowle na nich posadowione, które spełniają warunki towaru używanego.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1), natomiast przez świadczenie usług - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej (art. 8 ust. 1 pkt 1).
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.Natomiast przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu uznane jest - w świetle wyżej wymienionych przepisów - jako świadczenie usług.
Z uwagi na brak w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług definicji budowli należy wskazać art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. Prawo budowlane (j.t. Dz. U.z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), w myśl którego budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, między innymi drogi, sieci uzbrojenia terenu.
Ponadto z klasyfikacji rodzajowej środków trwałych, wydanej przez GUS, wynika, że budowle mieszczą się w grupie 2 środków trwałych. W ramach tej grupy mieszczą się między innymi takie podgrupy: rurociągi i przewody (rurociągi przepływowe gazu, przewody sieci rozdzielczej gazui sprężonego powietrza, rurociągi przemysłowe parowe i ciepłownicze, przewody sieci rozdzielczej pary i ciepła, przewody przemysłowe wodociągowe, przewody rozdzielcze sieci wodociągowej, przewody sieci kanalizacyjnej), budowle komunikacyjne (drogi kolejowe, tramwajowe, kołowe, ulice i place, budowle inżynierskie dróg, ulic i placów, budowle inżynierskie dróg kolejowych), linie i sieci energetyczne (linie elektroenergetyczne przemysłowe i rozdzielcze, linie elektroenergetyczne wewnątrzzakładowe).
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 - zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych,z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.Przez towary używane - zgodnie z ust. 2 - o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:
1.budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2.pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionychw ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
W świetle przepisu § 8 ust. 1 pkt. 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r., w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0% - zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu zwalnia się od podatku.
Reasumując, w związku z tym, że przy nabyciu nieruchomości i budowli nie przysługiwało Stronie prawo do odliczenia podatku naliczonego, od końca roku, w którym zakończono budowę budynków i budowli minęło ponad 5 lat oraz w trakcie użytkowania wydatki poniesione na ulepszenie,w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły mniej niż 30% wartości początkowej - dostawa przedmiotowych budynków i budowli podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług., a w związku z tym zwolnieniu podlega również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu.
Jednocześnie, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT - w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja - zgodnie z art. 14b § 1 - nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast - zgodniez art. 14b § 2 - organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.