Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskująca strona zamierza sprzedać nieruchomość gruntową, składającą się z dwóch działek, z których jedna dodatkowo dzieli się na dwa użytki gruntowe różnie oznaczone w ewidencji gruntów i budynków prowadzonej przez Starostę Powiatowego. Nieruchomość składa się z:

1. działki oznaczonej w ww. ewidencji symbolem PsV jako użytek rolny - pastwisko, która zgodnie z planem przestrzennego zagospodarowania Miasta stanowi grunt rolny nie przeznaczony pod zabudowę;

2. działki o pow.0,7810 ha, położonej w strefie usług komercyjnych, z której:część o powierzchni 0,1390 ha stanowi użytek gruntowy zabudowany budynkiem używanym oznaczonym w ewidencji symbolem "B", aczęść o powierzchni 0,6420 ha to użytek gruntowy niezabudowany sklasyfikowany jako grunt rolny - pastwisko klasy V, który jednak zgodnie z planem przestrzennego zagospodarowania Miasta jest przeznaczony pod zabudowę.

Budynki położone na przedmiotowej nieruchomości zostały wybudowane w latach 1950-1951. Na mocy decyzji Wojewody z dnia 27.06.1994 r. budynki te zostały skomunalizowane jako mienie niezbędne do wykonywania zadań samorządowych tj. zadań określonych w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie terytorialnym, tym samym gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Urząd Miasta został zarejestrowany jako podatnik podatku VAT w roku 1996.

W latach 1994-2005 gmina nie ponosiła wydatków, które zgodnie z obowiązującymi przepisami można by zakwalifikować jako ulepszenie - wartość księgowa omawianych budynków to wartość wynikająca z dokumentu przekazania z 1994 roku z uwzględnieniem denominacji oraz przeszacowań wartości majątku trwałego.

Wnioskująca strona uważa, iż pomimo, że przedmiotem dostawy jest jedna nieruchomość zwolnienie z z opodatkowania podatkiem w oparciu o przepisy art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r. ze zm.) można zastosować do użytku zabudowanego budynkiem używanym (o powierzchni 0,1390 ha), stanowiącym siedlisko tego budynku. Do niezabudowanej części gruntu z przeznaczeniem pod zabudowę (o powierzchni 0,6420 ha) należy zastosować stawkę podatku VAT 22%, natomiast do użytku gruntowego z przeznaczeniem na cele rolnicze należy zastosować stawkę zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o podatku VAT.

Od 1 maja 2004 roku grunt jest towarem w rozumieniu ustawy o VAT (art. 2 pkt 6 ustawy z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług). Odpłatna zatem dostawa gruntu (np. sprzedaż, zamiana) podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

O stawce obowiązującej przy sprzedaży (przeniesieniu własności) gruntu, na którym posadowiony jest trwale z tym gruntem związany budynek lub budowla, decyduje charakter tegoż obiektu budowlanego oraz zasady jego opodatkowania, ponieważ w takim przypadku wartość gruntu stanowi składnik podstawy opodatkowania budynku lub budowli.

Sprzedaż gruntu w takim przypadku nie ma charakteru samodzielnego, lecz jest związana z obiektem, który z tym gruntem jest trwale związany.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów używanych określono w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. Zwolnieniu od podatku poddano dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 43 ust. 1 pkt 2).

Przez towary używane dla celów zwolnienia od podatku rozumie się:

1) budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,

2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Jednakże, w myśl przepisu art. 43 ust. 6 ww. ustawy o VAT, zwolnienia od podatku dostaw towarów używanych, nie stosuje się do dostawy towarów w postaci budynków, budowli i ich części - jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej a podatnik:

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,

2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze treść powołanych przepisów uznać należy, że w przypadku wnioskującej strony budynek zlokalizowany na nieruchomości gruntowej o pow. 0,1390 ha posiada status towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, tzn. że od końca roku, w którym zakończono jego budowę , minęło co najmniej 5 lat, a sprzedawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy jego nabyciu.

Jak wynika z przedstawionego przez wnioskującą stronę stanu faktycznego , w trakcie użytkowania przedmiotowej nieruchomości gruntowej zabudowanej ww. budynkiem, nie poniosła ona żadnych wydatków na jej ulepszenie.

Podatnik nie ponosząc żadnych wydatków na ulepszenie budynku posadowionego na przedmiotowej nieruchomości gruntowej nie korzystał z prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Norma art. 43 ust. 6 ustawy z dn. 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r. ze zm.) nie znajduje więc zastosowania w przypadku wnioskującej strony. Przepis ten ma zastosowanie tylko przy łącznym wystąpieniu okoliczności, o których mowa w powołanej normie prawnej.

W przypadku, gdy podatnik nie poniósł żadnych wydatków na ulepszenie budynku posadowionego na przedmiotowej nieruchomości gruntowej, a okres jej użytkowania przez podatnika był dłuższy niż 5 lat, zbycie nieruchomości gruntowej o powierzchni 0,1390 ha zabudowanej budynkiem używanym podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 29 ust. 5, art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2 pkt 1 oraz z uwzględnieniem unormowania zawartego w art. 43 ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.

Dostawa pozostałej części działki, położonej w strefie usług komercyjnych, o powierzchni 0,6420 ha, stanowiącej użytek gruntowy niezabudowany, sklasyfikowany jako grunt rolny- pastwisko klasy V i przeznaczony pod zabudowę, zgodnie z planem przestrzennego zagospodarowania Miasta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%.

Ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r. ze zm.) korzystać będzie wyłącznie dostawa działki oznaczonej w prowadzonej ewidencji gruntów i budynków jako użytek rolny - pastwisko, która zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Miasta stanowi grunt rolny nie przeznaczony pod zabudowę.