Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko Pana X, przedstawione we wniosku z dnia 07.05.2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sprzedaży prywatnych działek budowlanych, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedmiotowego pisma wynika, że Pan X zakupił wraz z żoną, z majątku prywatnego, od osób prywatnych, w lutym 1999 r. działki budowlane, z których dwie zostały sprzedane osobom nie będącym podatnikami podatku VAT, natomiast pozostałe osiem działek budowlanych przeznaczonych jest pod zabudowę domów jednorodzinnych. Podatnik oświadczył, iż zarówno żona jak i osoby kupujące nie są podatnikami podatku od towarów i usług dlatego też przy sprzedaży nie pobrano podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku Podatnik zawarł pytanie czy jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wynajmu pomieszczeń - lokali użytkowych w Świdnicy, będąca podatnikiem podatku VAT, zobowiązany jest do naliczania podatku należnego i odprowadzania 22% podatku VAT, przy sprzedaży prywatnych działek.

Pana zdaniem jest to sprzedaż sporadyczna, nie związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, w której uczestniczyły strony będące (Podatnik) i nie będące podatnikami podatku VAT (żona i kupujący - osoby fizyczne), zatem nie ma on obowiązku do naliczania podatku należnego VAT przy sprzedaży wyżej wymienionych działek, ponieważ stanowiły one prywatną a nie firmową wspólną własność.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje :

Zgodnie z 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast w myśl art. 2 pkt 6 cytowanej ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zatem odpłatna dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy sprzedaż gruntów budowlanych podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, jedynie dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę podlega zwolnieniu stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ponadto w myśl art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pojęcie działalności gospodarczej ustawodawca zdefiniował w ust. 2 wskazanego wyżej artykułu. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powołanych definicji wynika, że działalnością gospodarczą jest także czynność wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar jej wykonywania w sposób częstotliwy. Ponieważ ustawodawca nie definiuje pojęcia "częstotliwy", należy zatem odwołać się do Słownika Języka Polskiego /wyd. PWN, Warszawa, 1978 r./ według którego częstotliwy to "następujący raz po raz, jeden po drugim, często wielokrotnie (...), czasownik oznaczający czynność lub stan, które się powtarzają". Przepisy ustawy nie definiują również pojęcia "zamiar". Dlatego też w każdym przypadku należy stwierdzić, czy intencją określonej czynności będzie dokonywanie tej czynności wielokrotnie. Przy czym intencja dokonywania tej czynności wielokrotnie winna być wykazana w chwili dokonywania tej czynności. Jak wynika ze złożonego wniosku, ponosił Pan wydatki i koszty na uzbrojenie działek, prace geodezyjne, podział, pielęgnację, zabezpieczenie. Ponadto jeżeli czynność wykonywana jest więcej niż jeden raz, to sugeruje w ten sposób nieprzypadkową jej powtarzalność. Zatem dokonywaną przez Pana dostawę gruntów budowlanych należy zaklasyfikować zgodnie z powołanym wyżej art. 15 pkt 2 ustawy jako działalność gospodarczą i od tych czynności należy odprowadzić podatek od towarów i usług w wysokości 22% podstawy opodatkowania. Obrót osiągnięty ze sprzedaży działek budowlanych winien Pan rozliczyć w deklaracji VAT-7.

Z informacji zawartych w Pana piśmie wynika, że grunt jest współwłasnością małżeńską, w związku z tym organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 36 § 2 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z dnia 5 marca 1964 r.) każdy z małżonków może wykonywać samodzielnie zarząd majątkiem wspólnym. Oznacza to, iż obrót z tytułu sprzedaży działek może zostać rozliczony proporcjonalnie przez Pana i małżonkę, która wobec faktu sprzedaży stanie się również podatnikiem, zgodnie z wyżej cytowanym art. 15 ust. 1 lub alternatywnie w całości przez Pana, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zaznaczyć jednocześnie należy, iż w sytuacji, gdy podejmą Państwo decyzję o rozliczeniu proporcjonalnym, to obrót uzyskany przez małżonkę nie prowadzącą działalności gospodarczej, nie będzie korzystał ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, w myśl którego zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Zgodnie bowiem z ust. 13 pkt 1d cytowanego wyżej artykułu, zwolnień określonych w ust. 1 nie stosuje się do podatników dokonujących dostawy terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę.

Reasumując, organ podatkowy nie przychyla się do Pana stanowiska, iż nie ma Pan obowiązku do naliczania podatku należnego VAT przy sprzedaży wyżej wymienionych działek, ponieważ stanowiły one prywatną a nie firmową wspólną własność.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.