Interpretacje » VAT » Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 120 ... - Interpretacja - US.III/VAT/443/21/2005

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 120 ... - Interpretacja - US.III/VAT/443/21/2005

ShutterStock
Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.07.2005, sygn. US.III/VAT/443/21/2005, Urząd Skarbowy w Skierniewicach

Temat interpretacji

Pytanie podatnika

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 120 ust. 4 i ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i uslug (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym w dniu 11.05.2005r. wniosku (uzupełnionym w dniu 25.07.2005r.) w sprawie korzystania ze szczególnej procedury opodatkowania marży przy dostawie towarów używanych.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Jednocześnie w myśl art. 174 ww. ustawy w przypadkach, o których mowa w art. 120, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4, po 30 kwietnia 2004r.

Przez towary używane - dla celów stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży - zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1 - 3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).

Samochody używane jak również maszyny i urządzenia nadające się do dalszego użytku (w ich aktualnym stanie lub po naprawie) są uznawane za towary używane w rozumieniu ww. przepisu.

Jeżeli więc Podatnik wykonuje czynności polegające na dostawie (sprzedaży) towarów używanych uprzednio przez niego nabytych do celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, wówczas podstawą opodatkowania podatkiem jego dostaw (sprzedaży) jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Stosownie do postanowień zawartych w art. 120 ust. 10 cyt. ustawy, przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:

  1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
  2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
  3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
  4. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
  5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Należy przy tym nadmienić, iż podana wyżej treść przepisu art. 120 ust. 10 uwzględnia zmiany wprowadzone ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2005r. Nr 90, poz. 756). Wprowadzone zmiany mają charakter uściślający - w przepisie tym jednoznacznie wskazano, że procedura marży może być stosowana w stosunku do dostawy towarów, nabytych od podmiotów zagranicznych (podatników podatku od wartości dodanej) tj. wymienionych w pkt 4 i 5.

Sposób dokumentowania czynności, których podstawą opodatkowania jest marża reguluje § 12 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 971), zgodnie z którym faktury dokumentujące świadczenie usług turystycznych, o których mowa w art. 119 ustawy oraz czynności, których podstawą opodatkowania jest marża, zgodnie z art. 120 ustawy, zawierają dane określone w ust. 1 pkt 1-5 i 12, oraz wyrazy: "VAT marża".

Zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 1-5 i 12 faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

  • imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
  • numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
  • dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;
  • nazwę towaru lub usługi;
  • jednostkę miary i ilość sprzedawanych towarów lub rodzaj wykonywanych usług;
  • kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Jednocześnie tutejszy Organ informuje, iż powyższe rozporządzenie utraciło moc z dniem 31 maja 2005r., od dnia 1 czerwca 2005r. obowiązuje nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług opublikowane w Dz. U. Nr 95, poz. 798. Uregulowania dotyczące sposobu dokumentowania czynności, których podstawą opodatkowania jest marża zostały zawarte w § 9 ust. 8 ww. rozporządzenia i powtarzają w nim zasady określone w rozporządzeniu obowiązującym do 31 maja 2005r.

Ponadto zgodnie z art. 120 ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik, o którym mowa w ust. 4 i 5, nie może oddzielnie wykazywać na wystawionych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.