Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. z siedzibą w Warszawie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

W dniu 2.05.2005r. wpłynął do Urzędu Skarbowego wniosek Strony, którym zwróciła się Ona o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego oraz potwierdzenie stanowiska, iż:
1) rejestracja podmiotów zagranicznych dla celów podatku od towarów i usług nie oznacza ustanowienia w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności w rozumieniu art. 27 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług,
2) usługi świadczone przez Stronę na rzecz podmiotów zagranicznych zarejestrowanych w Polsce dla celów podatku od towarów i usług, o ile spełniają kryteria usług określone w art. 27 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług pozostają zgodnie z art. 27 ust. 3 w/w ustawy jako usługi, których miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę, poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa świadczy Ona na rzecz swoich klientów - podmiotów zagranicznych zarejestrowanych dla celów podatku od towarów i usług, usługi:rachunkowo-księgowe, polegające na dokonywaniu rozliczenia podatku,doradztwa podatkowego.Klienci ci są zarejestrowani na dla celów podatku od towarów i usług w Polsce w związku z wykonywanymi dostawami oraz nabyciami towarów, a ich działalność ogranicza się do:działalności o charakterze wyłącznie handlowym, obejmującej nabycia towarów (również import oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie) oraz późniejszą sprzedaż (eksport, dostawy wewnątrzwspólnotowe oraz sprzedaż lokalną) orazdziałalności o charakterze handlowym, w ramach której składują czasowo towar na terytorium Polski w celu dalszej sprzedaży w wynajętych lub dzierżawionych magazynach. Magazyny te stanowią jedyną infrastrukturę techniczną, z jakiej korzystają klienci Strony.Ponadto Klienci ci nie zatrudniają na terytorium Polski pracowników na podstawie umów o pracę.

Według Strony świadczenie w/w usług jako usług wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług z uwagi na fakt, iż miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie ich nabywca posiada siedzibę.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:
1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Na podstawie art. 27 ust 4 pkt 3 przepis ust. 3 stosuje się m.in. do usług prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynku i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74,1).

Z art. 27 ust. 3 wynika, iż w przypadku świadczenia usług, które zostały wymienione w zamkniętym katalogu zawartym w ust. 4 w/w artykułu, miejscem świadczenia usług co do zasady jest miejsce, w którym nabywca usługi posiada siedzibę, zaś kryterium miejsca stałego prowadzenia działalności przez nabywcę jako miejsca świadczenia usług ma zastosowanie subsydiarne jedynie w przypadku, gdy dana usługa jest świadczona dla tego miejsca. Oznacza to, iż musi istnieć związek pomiędzy świadczoną usługą a miejscem prowadzenia działalności. W przypadku, gdy nie można określić, iż dana usługa świadczona jest dla danego miejsca prowadzenia działalności, należy przyjąć, iż jest świadczona w miejscu, gdzie nabywca posiada siedzibę, gdyż dotyczy całości jego działalności. Zaznaczyć przy tym należy, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia "stałego miejsca prowadzenia działalności", jednakże dla potrzeb w/w ustawy przyjąć należy, iż jest nim miejsce, w którym podmioty, o których mowa wyżej, wykonują w sposób zorganizowany i ciągły działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, obejmującą wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, jak również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przy tym, biorąc pod uwagę rozwój współczesnych stosunków gospodarczych, należy stwierdzić, iż brak substratu materialnego działalności w postaci infrastruktury technicznej na terytorium kraju, jak również osobowego w postaci pracowników, samo przez się nie wyklucza uznania działalności gospodarczej za prowadzoną w sposób stały w danym miejscu (kraju). Jeżeli podmiot zagraniczny w sposób zorganizowany, przy wykorzystaniu infrastruktury i usług świadczonych przez inne podmioty, oraz w sposób ciągły (powtarzalny) prowadzi działalność gospodarczą na terytorium kraju, w ramach której dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, co stanowiło przesłankę jego zarejestrowania się jako podatnika podatku od towarów i usług, to należy uznać, iż posiada on na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności.

W konsekwencji, jeżeli świadczone na jego rzecz usługi określone w art. 27 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w opisanym przypadku, związane są bezpośrednio z tą działalnością, miejscem ich świadczenia stosownie do ust. 3 w/w artykułu jest miejsce jej prowadzenia, tj. terytorium kraju.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa), w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.