Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu, w związku z wniesionym zapytaniem:
W jaki sposób przyjmować w komis samochody od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, a w jaki sposób od podatnika prowadzącego działalność
gospodarczą polegajacą na autohandlu, jeśli prowadzący autohandel nabył pojazd od osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej? Jak w takich przypadkach wystawiać faktury VAT?
wyjaśnia, iż od 1 maja 2004 r. sposób opodatkowania komisu uległ zasadniczym zmianom.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), czynności komisantów nie są już traktowane jako świadczenie usług, lecz jako dostawa towarów.Przy czym, wydanie towarów na podstawie umowy komisu na rzecz komisanta oraz wydanie towarów przez komisanta na rzecz ostatecznego nabywcy - to dwie odrębne dostawy towarów.
Do działalności tzw. autokomisów i innych form pośrednictwa w handlu samochodami używanymi (autohandel) znajdują zastosowanie zasady opodatkowania dostaw towarów używanych unormowane w art. 120 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - szczególna procedura opodatkowania marży.
Towarami używanymi, w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 (dla celów stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży), są ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, nie będące dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi i antykami, a także metalami szlachetnymi lub kamieniami szlachetnymi.
Jeżeli więc podatnik (autokomis) wykonuje czynności polegające na dostawie towarów używanych (samochodów), nabytych przez niego uprzednio dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży - podstawą opodatkowania podatkiem jego dostaw (sprzedaży) jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca samochodu, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku - przy spełnieniu warunku określonego w art. 120 ust. 10 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.
Aby można zastosować procedurę opodatkowania marży, zgodnie z
przepisem powołanym w zdaniu poprzednim, towary używane (samochody) muszą być nabyte od:
1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającejosobowości prawnej, nie będącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 cyt. ustawy (prowadzącym działalność gospodarczą),
2. podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, jeżeli dostawa tych towarów (nabycie przez autokomis) była zwolniona od podatku przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub podmiotowo na podstawie art. 113 cyt. ustawy,
3. podatnika (pośrednika w handlu samochodami używanymi), który w swojej dostawie dokonał opodatkowania marży.
Ponieważ obecnie komis jest opodatkowany jak dwie transakcje dostawy należy wystawić dokumenty analogicznie jak przy dostawie (sprzedaży).
Zatem gdy komitent jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej(czyli nie będącą VAT-owcem), na udokumentowanie wstawienia przez niegopojazdu do komisu wystarczy umowa komisu. Nie ma on bowiem
prawa dowystawiania faktur VAT.
W przypadku, gdy komitent jest czynnym podatnikiem VAT (stosującym zasadyopodatkowania marży lub ogólne), musi wystawić komisantowi fakturę VAT nadostawę, uwzględniając przepis art.120 ust. 16 cyt. ustawy.
Obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ustawy o podatku od towarów iusług