Temat interpretacji
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)
Pismem z dnia 28 lipca 2004 r. (data doręczenia - dnia 28 lipca 2004 r.), uzupełnionym w dniu 16 sierpnia 2004 r., P................................ (zwany dalej także podatnikiem) zwrócił się do tut. organu z wnioskiem o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Stan faktyczny:
Podatnik zwraca się z zapytaniem o wysokość stawki podatku VAT dla wykonywanych usług remontowo - budowlanych tj. montażu okien, instalacji centralnego ogrzewania i wody oraz drobnych robót murarskich.
Stanowisko podatnika:
Zdaniem podatnika na wykonywane przez niego usługi budowlane, polegające na montażu okien nabytych uprzednio u producenta, w budynkach mieszkalnych winien on wstawić fakturę VAT ze stawką 7%. Taka sama stawka podatku VAT dotyczyć będzie montażu w budynkach mieszkalnych instalacji centralnego ogrzewania, instalacji wodnej oraz drobnych robót i usług ocieplania budynków mieszkalnych.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje.
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 oraz ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% w odniesieniu m.in. do:
- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.
Przez "roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą" rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Przez "obiekt budownictwa mieszkaniowego", stosownie do art. 2 pkt. 12 ustawy, rozumieć należy budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej.
Biorąc pod uwagę powyższe, tut. organ stoi na stanowisku, że decydujące znaczenie przy ustaleniu właściwej stawki podatku od towarów i usług, w sytuacji sprzedaży usług opisanych w treści zapytania, w skład których wchodzić będzie zakup okna oraz jego montaż,montaż uprzednio zakupionych przez usługodawcę części instalacji centralnego ogrzewania i wody w budynku mieszkalnym mieć będzie treść zawartej pomiędzy stronami umowy cywilnoprawnej (w szczególności regulacja dotycząca przedmiotu tej umowy). Jeżeli przedmiotem umowy są roboty budowlano-montażowe dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego, z wykorzystaniem materiałów dostarczonych przez wykonawcę, do całej wartości robót zastosować należy jednolitą stawkę podatku od towarów i usług. Obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy, a także bez względu na procentowy udział robocizny i materiałów w całości nakładów. W przypadku wykonania usługi z materiałów dostarczonych przez wykonawcę - obrót stanowiący podstawę opodatkowania usługi obejmuje także należność za wykorzystywane materiały. Opodatkowanie powinno nastąpić według stawki przewidzianej dla wykonywanej usługi, tj. stawki podatku w wysokości 7%.
Inaczej sytuacja przedstawiać się będzie gdy przedmiotem umowy jest dostawa okna, instalacji centralnego ogrzewania lub instalacji wodnej. W przypadku takim opodatkowanie winno nastąpić według stawki właściwej dla danego towaru tj. stawki w wysokości 22%.
W sytuacji wykonywania usług montażu okna, instalacji centralnego ogrzewania i wody w budynkach nie będących obiektami budownictwa mieszkaniowego, w rozumieniu wyżej wskazanym, właściwą stawką podatku VAT jest stawka 22%.
Dodatkowo tut. organ uprzejmie informuje, że zgodnie z art. 2 pkt. 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, zarówno towary, jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Podkreślić należy, że podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania czynności (również w zakresie klasyfikacji statystycznej) oraz prawidłowego jego opodatkowania. Zgodnie z komunikatem prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 5 listopada 2002 r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz.Urz. GUS nr 12, poz.87) zainteresowany podmiot może zwrócić się o zaklasyfikowanie rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi oraz o wydanie opinii interpretacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.