Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 07.09.2004, sygn. PP II 443/644/304/04, Dolnośląski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

Odpowiadając na wyżej przedstawione zagadnienie, Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu uprzejmie wyjaśnia:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega wewnątrz-wspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju. W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, (zasada generalna) podstawą opodatkowania tym podatkiem jest obrót, z zastrzeżeniem przypadków określonych w ust. 2-22 tego artykułu oraz art. 30 - 32, art. 119 i art. 120 ust. 4 wyżej cyt. ustawy. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego nabywcy.
Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą towarów i świadczeniem usług (ust. 1 art. 29 ustawy). Stosownie do art. 29 ust. 4 ustawy obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont (..). Z punktu widzenia regulacji dotyczących podstawy opodatkowania podatkiem VAT, rabaty możemy podzielić na dwie kategorie - rabaty przyznane przed ustaleniem ceny i te, które zostały przyznane po ustaleniu ceny.
Z pisma Podatnika wynika, że otrzymuje on od kontrahenta rachunki za towar z przyznanym od razu 25% rabatem za określoną partię towaru (a więc przed ustaleniem ceny i wydaniem towaru).
Udzielenie rabatu przez ustaleniem ceny nie ma dla potrzeb ustalenia podstawy opodatkowania żadnego znaczenia, bowiem kwotą należną jest kwota żądana od nabywcy, a więc w tym przypadku pomniejszona już o rabat (nie jest więc to rabat udzielony po wystawieniu faktury i po pierwotnym określeniu obrotu przez podatnika). Zaznaczyć zatem należy, że jeżeli rabat jest udzielony w momencie wystawienia faktury, powinien on obniżać cenę jednostkową netto lub wartość netto, nie ma więc potrzeby obliczać kwoty obniżenia podatku VAT z tytułu udzielonego rabatu.
Natomiast wystawienia faktury korygującej (poprzez którą nastąpi zmniejszenie obrotu), wymaga jedynie rabat udzielony po wystawieniu faktury.
Z treści zapytania Podatnika nie wynika jednoznacznie, że nabycie towarów jest nabyciem wewnątrz-wspólnotowym (jest tylko mowa o "kontrahencie zagranicznym").
Jeżeli jednak nabycie towarów (wraz z uwzględnionym 25 % rabatem) jest dokonywane w ramach wewnątrz-wspólnotowego nabycia towarów - w takim przypadku znajdzie zastosowanie art. 31 ust. 1-5 ustawy, który stanowi, że (generalnie) podstawą opodatkowania wewnątrz-wspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić kontrahentowi, a więc w rozpatrywanym przypadku kwota wynikająca z faktury z uwzględnioną w niej kwotą udzielonego rabatu.
Niemniej jednak, zgodnie z brzmieniem ust. 3 tego artykułu, podstawa opodatkowania wewnątrz-wspólnotowego nabycia towarów nie obejmuje rabatów za zapłatę z góry oraz opustów i zwrotów kwot z tytułu dokonanego nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu wewnątrz-wspólnotowego nabycia.