Temat interpretacji

Stosownie do postanowień zawartych w art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzesku uprzejmie informuje;
W piśmie z dnia 21.06.2004 r. znak: PDM. 4.74/116/04 Przedsiębiorstwo Drogowo - Mostowe z siedzibą w B zwróciło się o podanie stawki podatku od towarów i usług, która ma zastosowanie w przypadku realizacji robót polegających na budowie oraz przebudowie dróg gminnych, stanowiących dojazd do budynków i gospodarstw rolnych.
Roboty będą wykonywane na podstawie przetargów, źródłem ich finansowania stanowią środki własne Urzędów Gmin oraz otrzymane w ramach programu SAPARD. Do wniosku załączone zostało szczegółowy wykaz dróg gminnych, na których będą realizowane inwestycje finansowane ze środków pochodzących z SAPARD.

Zdaniem Podatnika wykonanie wymienionych wyżej usług powinny podlegać opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usiug w wysokości 7%.
Zarówno zapisy obowiązującej od dnia 1 maja br. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. Nr 53 poz. 535) jak i wydane w oparciu o delegacje w niej zawarte przepisy rozporządzeń Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) oraz z dnia 23 czerwca 2003 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku towarów i usług (Dz. Nr 145, poz. 1541) nie zawierają w swoich postanowieniem szczególnych zasad opodatkowania usług, których świadczenie finansowane jest z programu SAPARD.
Zatem do opodatkowania usług, których wykonawcą ma być Przedsiębiorstwo Drogowo zastosowanie mają zasady zawarte w rozdziale drugim "przepisy przejściowe i końcowe" powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, regulujące m in. opodatkowanie robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 w ww. ustawy).
Natomiast w myśl art. 146 ust. 3 pkt 2, przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się m. in. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę - jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.
W przypadku realizacji przez Przedsiębiorstwo Drogowo - Mostowe usług polegających na budowie, przebudowie, modernizacji, remoncie lub konserwacji dróg gminnych stanowiących infrastrukturę towarzyszącą jedynie budownictwu mieszkaniowemu, inwestycję należy opodatkować stawką podatkową w wysokości 7%.

Należy zaznaczyć, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania -wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej (art. 2 pkt 12 ww. ustawy).
Jeżeli jednak, opisane w piśmie z dnia 21.06.2004 r. usługi mają związek zarówno z budynkami mieszkalnymi jak i obiektami o innym charakterze, należy na podstawie posiadanych dokumentów kosztorysowych i projektowych wyodrębnić część związaną z obiektami budownictwa mieszkaniowego oraz obiektami nie posiadającymi takiego charakteru i opodatkować zrealizowaną inwestycję zgodnie z obowiązującymi dla tych obiektów stawkami, tj. 7% dla infrastruktury towarzyszącej związanej z budownictwem mieszkaniowym i 22% dla pozostałej części.