Temat interpretacji
Stan faktyczny w sprawie:
Zapytujący planuje rozpocząć działalność polegającą na obrocie nieruchomościami z rynku wtórnego od osób fizycznych, spółdzielni lub gminy.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 w/w ustawy, są rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Na podstawie art. 15 ust 1 w/w ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Natomiast działalność gospodarczą obejmuje działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, co wynika z art. 41 ust 1 w/w ustawy. zgodnie z art. 42 w/w ustawy od podatku zwolniono,:
- dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę,
- dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy, zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe,
- dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, przy czym za towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat oraz pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Ponadto do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych (art. 146 ust 1 pkt 2 lit b w/w ustawy).
Wskazać również należy, że w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo ich części z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 w/w ustawy).
Wobec powyższego, stwierdzić należy, że sposób opodatkowania podatkiem od towarów i usług uzależniony jest od rodzaju nieruchomości będącej przedmiotem obrotu.
Dla ustalenia, czy podatnik będzie podatnikiem podatku od towarów i usług czy też nie należy zastosować przepis art. 113 w/w ustawy, zgodnie z którym podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w/w ustawy, w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty 10.000 euro. Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę 10.000 euro opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad kwotę 10.000 euro opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tą wartość a obowiązek powstaje z momentem jej przekroczenia.