Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.07.2004, sygn. PP-1/443 2-225/005 053/122/04, Urząd Skarbowy Kraków-Stare Miasto

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na Pana pismo z dnia 30.06.2004 r. uprzejmie informuje.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do tych czynności, w całości lub w części.

Zatem, ażeby opodatkować nieodpłatne przekazanie towarów (ich zużycie) lub świadczenie usług niezbędne jest spełnienie dwóch warunków: po pierwsze brak związku z prowadzonym przedsiębiorstwem, czyli rodzajem wykonywanej działalności, a po drugie podatnikowi przysługiwało prawo do dokonania odliczenia przy zakupie przekazanych towarów.

Podkreślić należy, iż ustawodawca nie uzależnia opodatkowania przekazania (lub zużycia) towarów od rzeczywistego dokonania odliczenia podatku naliczonego w momencie zakupu tych towarów, lecz od przysługującego wówczas podatnikowi prawa do dokonania takiego ddliczenia. Niezależnie zatem czy Podatnik w momencie zakupu dokonał odliczenia podatku naliczonego, to - jeżeli przysługiwało mu uprawnienie do odliczenia - musi przekazanie takich towarów opodatkować. Jeżeli uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego nie przysługiwało, wówczas, bez względu na związek z prowadzonym przedsiębiorstwem, przekazanie nie podlega opodatkowaniu. Jednocześnie Naczelnik urzędu zaznacza, iż określenie związku przekazania towarów z prowadzonym przedsiębiorstwem leży w gestii samego Podatnika.

Naczelnik urzędu informuje ponadto, iż "związek z prowadzonym przedsiębiorstwem" musi być bezpośredni. Zdaniem Naczelnika urzędu nie jest to bowiem określenie tożsame z długofalowym związkiem gospodarczym (np. przyszłościowe zwiększenie zysków poprzez zacieśnianie kontaktów z klientem, czy też zwiększenie wydajności prowadzonego przedsiębiorstwa dzięki zapewnieniu pracownikom dodatkowych korzyści), lecz odnosi się wprost do przedmiotu prowadzonej działalności oraz do profilu przedsiębiorstwa. Biorąc natomniast pod uwagę, iż działania Podatnika ukierunkowane są na osiąganie zysków, nieodpłatne przekazywanie towarów uniemożliwiające osiągnięcie celu przedsiębiorstwa (zysków) nie jest zdaniem Naczelnika urzędu związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Tale więc o ile Podatnikowi przysługiwało prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach towarów i usług związanych z nieodpłatnym świadczeniem, spełnione są wymogi dla uznania dokonanych czynności za zrównane z odpłatnym świadczeniem usług.

Naczelnik urzędu pragnie także dodać, iż na gruncie uchylonej ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) obowiązywała analogiczna zasada. Jeżeli Podatnikowi przysługiwało w momencie nabycia towarów i usług prawo do dokonania odliczenia, to nieodpłatne przekazanie tych towarów (zużycie na potrzeby reprezentacji i reklamy) podlegało opodatkowaniu.

Jednocześnie Naczelnik informuje, iż bez względu na ewentualne ziszczenie się warunków ustawowych, nieodpłatne przekazanie (zużycie) towarów (art. 7 ust. 2 pkt 1) nie jest opodatkowane jeżeli obowiązek ich przekazania wynika z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy lub jest zagwarantowany pracownikom na podstawie przepisów Kodeksu pracy lub na podstawie innych przepisów (np ciepłe napoje, posiłki, odzież ochronna, środki do utrzymania higieny podczas pracy). Przekazanie pracownikom (zużycie) towarów w ramach stosunku zatrudnienia, do czego podatnik jest zobligowany przepisami prawa, nie stanowi w tych przypadkach przekazania towarów na cele osobiste pracowników, lecz ma na celu zabezpieczenie pracownikom warunków zgodnych z przepisami prawa pracy.

Opodatkowaniu podlega także wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, a zatem na cele inne niż osobiste, np. na potrzeby reprezentacji i reklamy (w tym także towarów przeznaczonych na poczęstunek dla klienta - np. kawa, herbata, ciastka).

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu 28.07.2004 r.