Temat interpretacji

Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik prowadzi działalność w polegającą na sprzedaży komisowej samochodów używanych. Stosuje do rozliczenia szczególne procedury nabycia i dostawy towarów używanych.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) wskazano, iż w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Zgodnie z art. 120 ust. 15 w/w ustawy, podatnik stosujący szczególną procedurę w zakresie opodatkowania sprzedaży towarów używanych obowiązany jest prowadzić ewidencję, która musi zawierać w szczególności kwoty nabycia jak i dostawy towarów niezbędne do określenia marży.

Z treści przepisu art. 120 ust. 16 w/w ustawy wynika, że podatnik, o którym mowa w ust. 4, nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.

Zatem podatnik stosujący przy sprzedaży towarów używanych procedurę szczególną obowiązany jest do opodatkowania jedynie marży, co oznacza, że należność komitenta nie podlega opodatkowaniu i nie jest wykazywana w deklaracji VAT-7. "Należność komitenta" będzie wynikała jedynie z prowadzonej zgodnie z art. 120 ust. 15 w/w ustawy ewidencji i nie będzie brana pod uwagę przy ustaleniu proporcji do pomniejszenia podatku należnego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 w/w ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zakres tego prawa został ograniczony przez art. 120 ust. 19 w/w ustawy, gdyż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4. Zatem brak możliwości odliczenia podatku naliczonego w przypadku stosowania procedury szczególnej zawężony jest do konkretnych towarów, do których Podatnik stosuje procedurę szczególną.

Podatnikowi przysługuje na zasadach ogólnych prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych, gdyż są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, związanych z marżą, o której mowa w art. 120 ust. 4 w/w ustawy.

Jeżeli zakupy kosztowe (ogólne) ponoszone przez podatnika, wykorzystywane są do prowadzonej działalności gospodarczej, podatnikowi przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z tymi zakupami w zakresie, w jakim wykorzystywane są one do wykonywania czynności opodatkowanych w zakresie handlu samochodami (przy spełnieniu ogólnych warunków określonych ustawą).