Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 16.12.2004, sygn. PI/005-2363/04/CIP, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu towarami tj. programami komputerowymi oraz zajmuje się ich wdrażaniem.
W miesiącu czerwcu 2004r. Podatnik wdrożył System Zarządzania Jakością zgodny z normą ISO:2000 w zakresie "Usługi wdrożeniowe w zakresie komputerowego wspomagania projektowania", co zostało potwierdzone stosownym certyfikatem właściwego biura certyfikującego. W związku z uzyskaniem ww. certyfikatu, Podatnik otrzymał dotację na częściowe pokrycie związanych z tym kosztów z PARP.
Ocena prawna stanu faktycznego
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, co wynika z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz. 535).
Z mocy art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4.
Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadająca od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze (art. 29 ust. 2 ustawy o VAT).
W sytuacji, gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usługi - otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi (dotacja przedmiotowa).
Natomiast w sytuacji, gdy taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie na pokrycie niezidentyfikowanych wprost kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu, ponieważ obrotu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi dotacja mająca na celu dofinansowanie działalności, nie uzależniona od ilości i wartości świadczonych usług. Dotacja ta ma charakter podmiotowy i nie występuje bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną dotacją a konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług.
Istotne zatem dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane, będą szczegółowe warunki ich przyznania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Powyższe oznacza, że nie każda otrzymana dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz jedynie ta, która jest związana z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Przy czym ten związek musi być bezpośredni i bezsporny.
W przedstawionym stanie faktycznym otrzymana dotacja na częściowe pokrycie kosztów wdrażania systemu jakości, jako nie związana z dostawą towarów ani świadczeniem usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym nie ma obowiązku dokumentowania otrzymanych dotacji fakturą.