Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)

Pismem z dnia 7 września 2004 r. (data doręczenia - dnia 8 września 2004 r.), uzupełnionym pismami z dnia 10 i 15 września 2004 r., H................................. (zwana dalej także Spółką) zwróciła się do tut. organu z wnioskiem o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny:

W związku z zamiarem sprzedaży wierzytelności innej firmie i dokonania cesji tej wierzytelności na rzecz kupującego, Spółka prosi o wyjaśnienie, czy sprzedaż taka podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W wyniku cesji nabywca staje się właścicielem pełnej kwoty wierzytelności, zaś sprzedawca otrzymuje zapłatę w uzgodnionej cenie wierzytelności. W umowie nie występuje prowizja, a sprzedający po podpisaniu umowy cesji traci wszelkie prawa do wierzytelności. Nabywca przejmuje prawa do wierzytelności i ściąga dług już na własny rachunek.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem Podatnika możliwe jest przyjęcie, że sprzedaż wierzytelności jest usługą pośrednictwa finansowego, zwolnioną od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie udzielenia odpowiedzi, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje.

Zgodnie z art.2 pkt.6 oraz art.8 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) , zarówno towary, jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów ustawy o statystyce publicznej. Podkreślić należy, że Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania czynności (również w zakresie klasyfikacji statystycznej) oraz prawidłowego jego opodatkowania. Zgodnie z komunikatem prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 5 listopada 2002 r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 12, poz. 87) zainteresowany podmiot może zwrócić się o zaklasyfikowanie rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi oraz o wydanie opinii interpretacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Obrót wierzytelnościami traktowany jest jako usługa pośrednictwa finansowego (PKWiU grupowanie 65-66). Usługi tego rodzaju, na mocy art. 43 ust.1 pkt.1 oraz załącznika Nr 4 (poz.3) do ustawy korzystają ze zwolnienia przedmiotowego. Zwolnieniem nie zostały jednak objęte wszystkie usługi sklasyfikowane w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Nr 65-66. Wyłączone ze zwolnienia zostały m.in. usługi ściągania długów i faktoringu.

W praktyce obrotu wierzytelnościami ukształtowane zostały trzy podstawowe formy przelewu wierzytelności (cesji). Można wyróżnić:

1. cesję powierniczą, której istota sprowadza się do czasowego przejęcia (nabycia) wierzytelności od właściciela w celu odzyskania należności,
2. cesję warunkową polegającą na tym, że wierzyciel pierwotny przelewa na wierzyciela wtórnego należność w celu jej realizacji, uzyskując w zamian warunkowe zobowiązanie przejmującego (wierzyciela wtórnego), że ten przekaże na rzecz wierzyciela pierwotnego określoną w umowie równowartość należności ze zrealizowanej części wierzytelności,
3. cesję bezwarunkową, która polega na tym, że wierzyciel pierwotny (cedent) przelewa należność za określoną w umowie równowartość na wierzyciela wtórnego (cesjonariusza) w celu jej realizacji; cesjonariusz przejmuje jednocześnie ryzyko niewypłacalności dłużnika.

Zauważyć należy, że zarówno cesja powiernicza, jak i cesja warunkowa z istoty swej zmierzają do "ściągnięcia" wierzytelności (tj. długu, jaki posiada wobec wierzyciela jego dłużnik), a zatem czynności przelewu wierzytelności dokonane na warunkach charakteryzujących oba wyżej wymienione rodzaje cesji podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako "usługi ściągania długów". Cesja ostateczna (bezwarunkowa), dokonana za własne środki, jeżeli zaliczona będzie do usług pośrednictwa finansowego, korzystać będzie natomiast ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

W ocenie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu w opisanym przez spółkę stanie faktycznym umowa przelewu własnej wierzytelności (po stronie cedenta) nie może być uznana, ani za dostawę towarów (wierzytelność nie jest bowiem towarem w rozumieniu ustawy), ani za świadczenie usług. Przy zawieraniu umowy przelewu wierzytelności własnej nie występuje bowiem żadne świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej. W rezultacie cesja taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.