Temat interpretacji
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)
Pismem z dnia 15 lipca 2004 r. (data doręczenia - dnia 15 lipca 2004 r.) P.............................. (zwany dalej także podatnikiem) zwrócił się do tut. organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Stan faktyczny:
Podatnik w swojej działalności gospodarczej zajmuje się produkcja stolarki otworowej oraz usługami budowlano-montażowymi. Na sprzedaż stolarki otworowej stosuje stawkę 22 %. Z częścią klientów zawiera umowy na wyminę bądź zamontowanie stolarki otworowej w postaci usług budowlano montażowych. Kwota zawarta w umowie zawiera wartość stolarki otworowej jak również innych materiałów pomocniczych niezbędnych do wykonania zlecenia. W przypadku wykonywania zlecenia w lokalach użytkowych podatnik stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 22%, natomiast gdy zlecenie jest wykonywane w obiektach mieszkalnych (PKOB11) to stosuje stawkę w wysokości 7%.
W związku z powyższym podatnik zwraca się z wnioskiem o wskazanie prawidłowej stawki VAT na poszczególne rodzaje działalności wyżej opisane.
Stanowisko podatnika:
Zdaniem podatnika jego sposób postępowania w zakresie ustalania stawek podatku VAT w stosunku do wykonywanych czynności jest prawidłowy, z uwagi na fakt, że usługi budowlano - montażowe mogą być wykonane wraz z materiałem lub bez nich, zaś stawkę właściwą ustala się w stosunku do usługi, a nie materiałów użytych do usługi. Taki sposób postępowania zdaniem podatnika zgodny jest też z klasyfikacjami GUS i przepisem zawartym w art. 146 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego oraz w oparciu o obowiązujący stan prawny stwierdza co następuje.
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 oraz ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% w odniesieniu m.in. do:
- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.
Przez "roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą" rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Przez "obiekt budownictwa mieszkaniowego", stosownie do art. 2 pkt.12 ustawy, rozumieć należy budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej.
Biorąc pod uwagę powyższe, tut. organ stoi na stanowisku, że decydujące znaczenie przy ustaleniu właściwej stawki podatku od towarów i usług, w sytuacji sprzedaży usługi wymiany bądź też zamontowania stolarki otworowej w postaci usług budowlano-montażowych, która uwzględnia również wartość zużytej stolarki otworowej, jak również innych niezbędnych materiałów, mieć będzie treść zawartej pomiędzy stronami umowy cywilnoprawnej (w szczególności regulacja dotycząca przedmiotu tej umowy). Jeżeli przedmiotem umowy jest montaż stolarki otworowej, wykonanych uprzednio przez świadczącego usługę, a usługa ta dotyczy obiektów budownictwa mieszkaniowego, do całej wartości robót zastosować należy stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7%. W sytuacji tej obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie usługi, bez względu na jej poszczególne elementy.
Inaczej sytuacja przedstawiać się będzie gdy przedmiotem umowy jest dostawa stolarki otworowej, w przypadku takim opodatkowanie winno bowiem nastąpić według stawki właściwej dla danego towaru tj. stawki w wysokości 22%.
Natomiast usługi budowlano - montażowe nie dotyczące budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 22%.