Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 27.09.2004, sygn. TP/443-165/04, Urząd Skarbowy Poznań-Jeżyce
Temat interpretacji
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zatem przy świadczeniu usług decydujące znaczenie dla objęcia ich opodatkowaniem ma miejsce świadczenia tych usług, co związane jest z zasadą terytorialności podatku VAT.Jednakże opodatkowanie usług wykonywanych przez polskich podatników, zarówno w kraju jak i za granicą, nie jest już uzależnione wyłącznie od miejsca faktycznego wykonania usługi, bowiem od 01.05.2004 r. do ustalenia miejsca opodatkowania wykonanej usługi niezbędne jest określenie charakteru tej usługi. I tak zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 27 ust. 1 ww. Ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług, miejscem ich świadczenia ( tj. miejscem opodatkowania ) jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Natomiast w przypadku usług wymienionych w art. 27 ust. 4 Ustawy o VAT, tj. usług w zakresie :1. sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw,2. reklamy;3. prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznych, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania ( PKWiU 74.1 ); przetwarzania danych i dostarczania informacji; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2); - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1 ; tłumaczeń;4. bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki;5. dostarczania ( oddelegowania ) personelu6. wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu;7. telekomunikacyjnych;8. nadawczych radiowych i telewizyjnych;9. elektronicznych;10.polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-9 i 11;11.agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10, świadczonych na rzecz m.in. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania ( art. 27 ust. 3 pkt. 2 Ustawy o VAT ).
Powyższe oznacza, iż w przypadku gdy usługi, o których mowa wyżej, wykonywane są przez podatnika na rzecz kontrahentów określonych w art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT to podlegają opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej u nabywcy. Natomiast w przypadku wykonywania ww. usług na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, posiadających miejsce zamieszkania na terytorium państwa członkowskiego Wspólnoty, za miejsce ich świadczenia ( opodatkowania ) uznaje się miejsce określone zgodnie z zasadami art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, tj. terytorium kraju, a podatnik, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy , dokumentuje taką sprzedaż fakturą VAT i wykazuje wartość tej usługi w deklaracji VAT-7 jako sprzedaż krajowa .
Obowiązanym do wystawienia faktury stwierdzającej wykonanie usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 ustawy, jest również podatnik wykonujący te usługi na rzecz kontrahentów zagranicznych, wymienionych w art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy o p.t.u. ( art. 106 ust. 2 ustawy ).
Zarówno przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie nakładają na wystawców faktur obowiązku ich wystawiania w języku polskim. Jednakże faktura, o której mowa wyżej musi być wystawiona zgodnie z wymogami określonymi przepisami §12 i § 14-26 oraz § 29 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r, nr 97,poz.971 ), ale bez stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem , gdyż dokumentuje sprzedaż opodatkowaną u nabywcy ( § 30 ust. 1-2 ww. Rozporządzenia ).
W przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o VAT na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty , ale w kraju innym niż terytorium kraju, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać ponadto numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju ( § 30 ust. 4 ww. rozporządzenia ). Natomiast nabywca usług nie musi być podatnikiem zidentyfikowanej dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż podatnicy wykonujący wyłącznie usługi wymienione w art. 27 ust. 4 ustawy o VAT nie są zobowiązani z tytułu ich wykonywania do rejestracji jako podatnicy VAT-UE. Wynika to z treści art. 97 ustawy o p.t.u., który stanowi, że do posługiwania się numerem NIP UE zobowiązane są podmioty dokonujące :1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub 2) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub3) nabywające usługi, o których mowa w art. 28 ust. 3,4,6 i 7 ustawy.