Temat interpretacji

Podatnik jest powołaną przez Radę Gminy samorządową jednostką organizacyjną realizującą zadania administracyjno-gospodarcze i finansowo księgowe dla szkół i przedszkola działających na terenie gminy. Za usługi w przedszkolu pobierane są opłaty stałe + opłaty za wyżywienie dzieci w przedszkolu. Opłaty za korzystanie z usług przedszkola pobiera przedszkole, natomiast z wpłat rozlicza się Jednostka, która odprowadza je na rachunek dochodów urzędu gminy.

Przy szkołach podstawowych funkcjonują świetlice z dożywianiem, które mają wyodrębnione rachunki bankowe środków specjalnych, na które dokonywane są wpłaty za obiady. Obsługę finansową rachunku prowadzi Podatnik (Jednostka), który jest dysponentem środków zgromadzonych na rachunku. W roku 2003 szkoła osiągnęła obrót z tytułu sprzedaży obiadów przekraczający 10.000 euro.

Szkoła Podstawowa organizuje również kolonie i obozy dla dzieci. Posiada rachunek środków specjalnych, na którym gromadzone są wpłaty z powyższego tytułu. Obsługę finansowo księgową tego środka podobnie jak w ww. przypadkach prowadzi Podatnik.
W oparciu o przedstawiony stan faktyczny Jednostka pyta:

1. czy usługi świadczone przez przedszkole, przez stołówki szkolne prowadzone przez szkoły oraz czy organizowane przez szkoły kolonie i obozy są opodatkowane podatkiem VAT od 1.05.2004r., oraz kto jest podatnikiem w świetle przepisów ustawy o podatku VAT, przedszkole, szkoła czy Jednostka
2. czy kwota obrotu na 2004r. wolna od podatku liczona jest od 01.01.2004r. czy od 01.05.2004r. tj. od dnia obowiązywania nowej ustawy o podatku VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137 poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:

Szkoły i przedszkola są podmiotami objętymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535) podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą zdefiniowaną w tej ustawie.

Szkoły i przedszkola mogą korzystać ze zwolnień podmiotowych na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT, a także ze zwolnień przedmiotowych określonych w art. 43 ust. 1 ustawy.
Ze zwolnienia przedmiotowego ww. jednostki korzystają, jeżeli wykonują wyłącznie czynności zwolnione od podatku VAT, natomiast jeśli oprócz czynności zwolnionych wykonywane są czynności określone w art. 5 ustawy VAT (m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług) mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT. Zgodnie bowiem z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. ustawodawca zwolnił od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro (natomiast wg ustawy o podatku VAT z 8 stycznia 1993r. była to wartość sprzedaży z tytułu wykonywania czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych).

Dla podatników, u których wartość sprzedaży w roku 2003 nie przekroczyła 10 000 euro, przy ustalaniu kwoty uprawniającej do korzystania ze zwolnień podmiotowych w roku 2004r. przyjmuje się za okres od 1 stycznia 2004r. do 30 kwietnia 2004r. wartość sprzedaży towarów w rozumieniu ustawy z dnia 8 stycznia 1993r., natomiast od 1 maja 2004r. wg przepisów ustawy o podatku VAT z dnia 11 marca 2004r.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. zwolnione od podatku VAT są usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, gdzie pod pozycją 7 znajdują się usługi w zakresie edukacji. Jednak usługi stołówkowe świadczone przez szkoły nie korzystają z takiego zwolnienia.

Zgodnie z § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970 ze zm.) w okresie do 31.12. 2007r. obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się do usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) oraz usług stołówkowych z wyłączeniem sprzedaży towarów wyszczególnionych w pkt 1 i 2 tego przepisu.
Do 30 kwietnia 2004r. usługi te korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie § 67 ust. 1 rozporządzenia Min. Fin. z 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Usług przedszkoli sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 80.10.11-00.00 jako "usługi przedszkoli oraz oddziałów przedszkolnych w szkołach podstawowych włączając szkolnictwo specjalne". Usługi te zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 1 ustawy zwolnione są od podatku VAT.

Usługi obozów, kolonii lub usługi o podobnym charakterze organizowane przez szkoły i inne jednostki objęte ustawą o systemie oświaty, świadczone wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z tych szkół i jednostek, Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 23 czerwca 2004r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 145 poz. 1541) - § 8 ust 1 pkt 17 zwolnił od podatku VAT.

W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podatnikiem podatku VAT będą podmioty świadczące ww. usługi, tj. szkoły lub przedszkole natomiast Podatnik jest tylko jednostką organizacyjną prowadzącą m.in. gospodarkę finansową tych jednostek.