Temat interpretacji
Podatnik podaje, iż 27 czerwca 2005 r. wpłynęła na jego konto zaliczka w walucie EURO tytułem przyszłych wewnątrzwspólnotowych dostaw złomu, które będą stopniowo realizowane w miesiącach lipcu i sierpniu 2005 r. Podatnik dokonuje ww. sprzedaży na rzecz kontrahenta z Niemiec, będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Jednocześnie Podatnik wskazuje, iż na towarach nie będą wykonane usługi ma terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju oraz że towar pozostanie na terytorium Niemiec. Podatnik podaje, że nie złożył w Urzędzie Skarbowym zabezpieczenia majątkowego i będzie się starał o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Zdaniem Podatnika, w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7, należy ująć kwotę zaliczki dopiero w momencie dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej proporcjonalnie do rozliczonych dostaw, stosując przy tym stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 0 %.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie, jest nieprawidłowe.
Biorąc pod uwagę treść złożonego przez Spółkę wniosku, tutejszy organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4.
W myśl art. 20 ust. 2 ustawy, w przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Zgodnie z treścią ust. 3 tegoż artykułu, jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.
Ponadto, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega stawce podatku 0 %. Przy czym możliwość jej zastosowania została uzależniona w art. 42 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy, od posiadania przez podatników dowodów, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Jeżeli podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy nie posiada wspomnianych dowodów jest obowiązany wykazać dokonaną dostawę jako dostawę na terytorium kraju i oczywiście opodatkować ją według stawki obowiązującej dla danego towaru. Późniejsze otrzymanie dokumentów potwierdzających wywóz towarów uprawnia podatnika do dokonania odpowiedniej korekty złożonej deklaracji. Jednakże z uwagi na fakt, że art. 42 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczy dokonanych dostaw wewnątrzwspólnotowych, nie może w związku z tym mieć zastosowania do zaliczek otrzymywanych przed dokonaniem dostawy. W związku z tym, należy przyjąć, że w przypadku otrzymania zaliczek właściwą stawką będzie stawka w wysokości 0 %, o ile zaliczka będzie dotyczyła późniejszej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Mając na uwadze przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny oraz przytoczone powyżej przepisy należy stwierdzić, iż Podatnik powinien ująć fakturę VAT potwierdzającą wpływ zaliczki ze stawką 0 %, w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu zaliczki, tj. w miesiącu wystawienia faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki.