Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik świadczy usługi w zakresie koordynacji transportu ropy naftowej i kondensatu gazu naturalnego z terytorium państwa trzeciego (Kazachstan, Rosja, Ukraina) do pierwszych miejsc przeznaczenia na terytorium kraju (rafinerii) - na podstawie umowy zlecenia na rzecz kontrahenta mającego siedzibę w Szwecji.
Usługi polegają na uzgadnianiu z producentem terminów załadunków, pozwoleń kolejowych, numerów cystern kolejowych, deklarowanej wagi i terminów podejścia na przejścia graniczne, wyjaśnianie wszelkich reklamacji na trasie dostawca-odbiorca. Prowizja za wykonaną usługę jest wliczona kwotowo w cenę za każdą tonę importowanego towaru .
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą - stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych bezpośrednio z importem towarów, w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania, zgodnie z art.29 ust.15, z wyjątkiem usług :
- w zakresie ubezpieczenia towarów,
- dotyczących importu towarów zwolnionych od podatku.
Import towarów to -na podst. art.2 pkt 7 ustawy- przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.
"Usługi związane bezpośrednio z importem towarów" to usługi (analogicznie do definicji usług zw. bezpośrednio z eksportem towarów -art.83 pkt 21a i b) :
-dotyczące towarów importowych polegających na ich pakowaniu, przewozie do miejsc formowania przesyłek zbiorowych, składowaniu, przeładunku, ważeniu, kontrolowaniu i nadzorowaniu bezpieczeństwa przewozu;
-świadczone na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia i pośrednictwa, dotyczących towarów importowanych.
Zgodnie z przepisami art.29 ust.15 ustawy podstawa opodatkowania w imporcie towarów obejmuje, o ile elementy takie nie zostały do niej włączone: prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego towary są importowane. Elementy, o których mowa w zdaniu pierwszym, wlicza się do podstawy opodatkowania, również gdy powstają one w związku z transportem do innego miejsca przeznaczenia na terytorium Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu.
Jednocześnie w myśl art. 83 ust.2 ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.
W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik świadczy usługi w zakresie koordynacji transportu ropy naftowej (gazu naturalnego) - polegające na uzgadnianiu z producentem terminów załadunków, pozwoleń kolejowych, numerów cystern kolejowych, deklarowanej wagi i terminów podejścia na przejścia graniczne, wyjaśnianie wszelkich reklamacji - z terytorium państwa trzeciego do pierwszych miejsc przeznaczenia na terytorium kraju; prowizja za świadczone usługi wliczona jest w cenę importowanego towaru.
Wykonywane przez Podatnika usługi to usługi świadczone na podstawie umowy zlecenia dotyczącej towarów importowanych, prowizja za ich wykonanie włączona jest w podstawę opodatkowania importowanego towaru.
Zatem, świadczone przez Podatnika usługi podlegają opodatkowaniu 0% stawką podatku od towarów i usług pod warunkiem prowadzenia przez niego stosownej dokumentacji, z której jednoznacznie będzie wynikać, iż czynności zostały wykonane przy zachowaniu określonych w ustawie warunków, tj. przede wszystkim zaś, że prowizja za jego usługi została faktycznie wliczona w cenę importowanego towaru.
Dla zastosowania stawki VAT 0% bez znaczenia pozostaje fakt, kto jest zlecającym ww. usługi.