Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 07.06.2004, sygn. PPP/443-17/04, Urząd Skarbowy we Włocławku
Temat interpretacji
W odpowiedzi na zadane w piśmie z dnia 06.05.2004r. zapytanie dotyczące obowiązku rejestracji dla transakcji wewnątrzwspólnotowych w celu posługiwania się numerem NIP poprzedzonym kodem PL w przypadku dostaw osobom zagranicznym nieruchomości położonych na terytorium kraju, Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku, w trybie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia, co następuje.
W przedstawionym stanie faktycznym Spółka poinformowała, że prowadzi budowę domów jednorodzinnych w zabudowie szeregowej jak i wolnostojących na terenie Miasta Włocławka. Obecnie prowadzi budowę domów na terenie Włocławka dla dwóch osób spoza terytorium Polski - obywatelki Wielkiej Brytanii i obywatelki Niemiec. W związku z powyższym podatnik wystąpił z zapytaniem czy dla ww. transakcji zobowiązany jest do rejestracji na formularzu VAT-R/UE jako podatnik dokonujący transakcji wewnątrzwspólnotowej i posługiwać się numerem NIP poprzedzonym kodem PL. Według zajętego stanowiska, rejestracja dla powyższego nie jest konieczna gdyż działania Spółki ograniczone są tylko do granic Rzeczypospolitej Polskiej - na jej terytorium.
W ocenie organu podatkowego, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz regulacje zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe jednak z poniższych względów.
Na wstępie należy zauważyć, że w niniejszej sprawie nie zachodzi żadna transakcja wewnątrzwspólnotowa, co do której podatnik, na mocy art. 97 ustawy obowiązany byłby dokonać stosownej rejestracji w celu posługiwania się numerem NIP poprzedzonym kodem PL.
Przyjmując, że przedmiotem dostawy jest nieruchomość ( będąca towarem w rozumieniu art. 2 ust. 6 ustawy) położona na terytorium kraju, tj. Polski należy stwierdzić, że nie mamy tutaj do czynienia z tzw. wewnątrzwspólnotowa dostawą towarów, która co do zasady polega na wywozie towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7, czyli dostawy towarów, na terytorium państwa członkowskiego. Nie występuje zatem obowiązek określony w art. 97 ustawy tj. rejestracji dla celów uczestnictwa w handlu wewnątrzwspólnotowym - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT). Obowiązek ten dotyczy podatników prowadzących działalność gospodarczą, którzy obowiązani są zarejestrować się jako podatnicy VAT czynni i mają zamiar dokonywać WNT i WDT. Osoby zarejestrowane dla tych celów obowiązane są posługiwać się numerem NIP poprzedzonym kodem PL, podając go swoim kontrahentom zagranicznym.
W transakcjach krajowych podatnik nie posługuje się kodem PL przed swoim numerem NIP. Dotyczy to również transakcji z krajami trzecimi. Kod ten stosuje się jedynie w transakcjach przeprowadzonych z podatnikiem VAT z państw członkowskich Wspólnoty.
W tej sytuacji będzie miała zastosowanie zasada określona w art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy zgodnie z którą w przypadku dostaw towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejscem ich opodatkowania jest miejsce w którym towary te znajdują się w momencie dostawy. Reguła ta będzie miała zawsze zastosowanie w przypadku dostawy nieruchomości. Zatem dla określenia w takim przypadku miejsca opodatkowania (kraju opodatkowania) istotne jest miejsce dostawy, a nie np. miejsce w którym podatnik posiada siedzibę. Nieruchomość położona w Polsce zawsze będzie opodatkowana w Polsce nawet jeżeli kupującym jest podatnik posiadający siedzibę we Francji. Odzwierciedla to zasadę terytorialności VAT. Podmiotem zobowiązanym do uiszczenia podatku będzie Spółka, która winna wykazać w deklaracji VAT-7 sprzedaż krajową według stawki obowiązującej dla tego rodzaju towarów w kraju. W przypadku sprzedaży nieruchomości położonej np. w Niemczech , wówczas zgodnie z ww. zasadą miejsca świadczenia przy dostawie towarów, Spółka winna się zarejestrować w Niemczech i tam odprowadzić podatek według stawki obowiązującej w Niemczech . Nabywca rozpoznałby w tej transakcji sprzedaż krajową w wyniku której będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości.
Natomiast przyjmując , że przedmiotem dostawy będą roboty budowlane związane z budową nieruchomości podstawowe znaczenie będą miały przepisy dotyczące ustalenia miejsca świadczenia usług określone w Rozdziale 3 ustawy, tj. "miejsce świadczenia przy świadczeniu usług". Opodatkowanie usług wykonywanych przez polskich podatników - zarówno w kraju na rzecz podmiotów zagranicznych jak i za granicą nie jest już uzależnione wyłącznie od miejsca faktycznego wykonania usługi. Od 01 maja 2004r. kluczowe jest określenie charakteru danej czynności. Od tego zależy miejsce jej opodatkowania. Podstawową regułą jest opodatkowanie usług w kraju w którym świadczący usługę ma siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego świadczy usługę (art. 27 ust. 1 ustawy). Od tej zasady są jednak wyjątki wymienione w art. 27 ust. 2 ustawy. I tak w przypadku usług związanych z nieruchomościami np. robót budowlanych związanych z konkretną nieruchomością miejscem ich świadczenia jest miejsce położenia nieruchomości. Należy podkreślić, że zasada ta dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy usługa związana jest z konkretną nieruchomością. Musi więc być znana chociażby jej lokalizacja.
W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z konkretną nieruchomością, położoną w Polsce, zatem wszystkie usługi z nią związane będą opodatkowane w Polsce zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy, tj. w miejscu położenia nieruchomości. I dla tej czynności nie występuje obowiązek rejestracji jako podatnika VAT UE.