Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 12.05.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w trybie przepisu art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chrzanowie informuje:
I. Zgodnie art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym - czyli usług mających na celu wytworzenie towarów z materiałów powierzonych,
miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.
Jednakże w myśl art. 28 ust. 7 i 8 wyżej cytowanej ustawy w przypadku, gdy nabywca usług podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium Polski, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu usług zostaną wywiezione poza terytorium kraju. W przypadku gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, wywóz towarów musi nastąpić niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług.
W związku z powyższym wykonanie usługi przeszycia towarów powierzonych Waszej firmie przez kontrahenta niemieckiego:
1. nie będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce w przypadku, gdy nabywca usługi poda swój numer, pod którym jest zidentyfikowany na
potrzeby podatku od wartości dodanej, a wywóz towarów z Polski nastąpi w terminie 30 dni od wykonania na nich usług;
2. będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce:
- gdy nabywca usługi nie posiada numeru identyfikacji na potrzeby podatku od wartości dodanej lub posiada taki numer, ale nie podał go usługodawcy,
- gdy wywóz towarów z Polski nastąpi po terminie 30 dni od wykonania na nich usług.
II. W przypadku świadczenia usług przeszycia towarów powierzonych przez kontrahenta niemieckiego, których miejscem świadczenia (opodatkowania) będzie Polska, stawka podatku wynosi 22%.
W przypadku, gdy miejscem świadczenia będą Niemcy, w Polsce świadczenie powyższych usług nie będzie podlegało opodatkowaniu.
III. Bez względu na miejsce opodatkowania usługodawca powinien wystawić usługobiorcy fakturę stwierdzającą dokonanie sprzedaży.
W przypadku, gdy miejscem opodatkowania będzie Polska, faktura zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy powinna zawierać:
datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.
W przypadku, gdy miejscem opodatkowania będzie inny kraj członkowski UE, na fakturze nie wykazuje się podatku od towarów i usług, gdyż w takim przypadku zobowiązanym do naliczenia i odprowadzenia podatku będzie zagraniczny usługobiorca, zgodnie z przepisami obowiązującymi w jego kraju.
IV. Usługa przeszycia towarów wykonana przez podwykonawcę będzie opodatkowana stawką 22%.
V. Zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy podmiotami zobowiązanymi do składania informacji podsumowywujących są podmioty zarejestrowane jako podatnicy VAT UE, dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.