Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 23.12.2004, sygn. PI/005-2447/04/CIP/01, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Stan faktyczny

Spółka z o.o. posiada Oddział na terenie Niemiec zajmujący się prowadzeniem robót budowlano-montażowych. Zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech Spółka zobowiązana jest do prowadzenia w tym kraju rachunkowości, oraz rozliczania się z podatku dochodowego i podatku VAT. Na koniec każdego roku Spółka sporządza łączne sprawozdanie finansowe obejmujące działalność w Polsce i w Niemczech.

Spółka ponosi wydatki w złotych dotyczące działalności Oddziału np. tłumaczenia, telefony, składki ZUS, odpis na ZFŚS, PFRON itp., przelicza te wydatki na euro i "refakturuje" na rzecz oddziału w Niemczech wystawiając notę księgową w euro.

Ocena prawna stanu faktycznego

Z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

konsekwencji powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującej ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zakład (oddział) osoby prawnej nie jest traktowany jako odrębny podatnik. Ustawodawca odstąpił od obowiązującej do dnia 30 kwietnia 2004r. możliwości, wynikającej z art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz.50 z późn. zm.) odrębnej rejestracji jako podatników VAT zakładów (oddziałów) osoby prawnej wykonujących czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Na mocy art. 157 ust. 2 pkt 2 obowiązującej obecnie ustawy o podatku od towarów i usług, oddziały osób prawnych tracą z dniem 1 maja 2004r. status samodzielnego podatnika podatku od towarów i usług. Art. 160 cyt. ustawy zawiera postanowienia odnoszące się do zakładów, które od dnia 1 maja 2004r. nie mogą być już samodzielnie rozliczającymi się podatnikami.

Osoba prawna, której zakłady (oddziały) rozliczały się do 30 kwietnia 2004r. jako odrębni podatnicy, wstępuje na podstawie art. 160 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. z dniem 1 maja 2004r. we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki swojego zakładu (oddziału), który przestał być wyodrębnionym podatnikiem - w zakresie, w jakim dotyczą podatku od towarów i usług.

W tym przypadku Podatnikowi przysługuje również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w stosownej deklaracji podatkowej, od zakupów dokonanych w Polsce dotyczących Oddziału w Niemczech na zasadach ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (w szczególności art. 86 ustawy).