Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.11.2004, sygn. PI/005-77/05/CIP/01, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
Stan faktyczny w sprawie:
Podatnikiem podatku VAT jest spółdzielnia mieszkaniowa, której członkowie posiadają spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu.
Na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 10 w/w ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych w przypadku czynności:
- ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych,
- przeniesienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych;
W wypadku czynności wymienionych w art. 19 ust. 13 pkt 10 jako kwotę należną, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Do wniesienia wkładu w formie innej niż pieniężna przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio. W przypadku, gdy część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, podstawę opodatkowania powiększa się o kwotę kredytu, w części przypadającej na dany lokal. Do podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 6, wlicza się również inne opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikające z uczestniczenia członków spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy - zgodnie z postanowieniami statutu.
W art. 153 w/w ustawy, stwierdzono, iż do podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29 ust. 6 i 7, nie wlicza się wartości wkładów i opłat, o których mowa w tym przepisie oraz części tych wkładów i opłat, wniesionych przed dniem 1 maja 2004r. Przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004r.
Z zapytania wynika, iż spółdzielnia otrzymuje wpłaty tytułem wkładu budowlanego na mieszkania i lokale użytkowe. Zatem wniesione w całości lub w części po dniu 1 maja 2004r. wkłady budowlane lub mieszkaniowe podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na zasadach określonych w ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, chyba że ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004r.
Obowiązek podatkowy stosownie do treści art. 19 ust. 13 pkt 11 w/w ustawy, powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności, z tytułu czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, członków spółdzielni będących właścicielami lokali lub na rzecz właścicieli lokali, niebędących członkami spółdzielni, za które pobierane są opłaty.
Z powyższego wynika, że obowiązek podatkowy za czynności wykonywane na rzecz osób wymienionych w art. 19 ust. 13 pkt 11 w/w ustawy, powstaje najpóźniej w momencie upływu terminu płatności. W zapytaniu Spółdzielnia wskazała, iż osoby posiadające prawo do lokali użytkowych mają zaległości z tytułu opłat na rzecz spółdzielni, których termin płatności przypadał przed 1 maja 2004r.
Stwierdzić należy, że opłaty uiszczane po upływie terminu płatności, który przypadał przed dniem 1 maja 2004r. nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług, nawet w sytuacji, gdy faktyczna zapłata nastąpi po 1 maja 2004r. Natomiast rozłożone na raty zaległego zobowiązania zgodnie z umowami zawartymi przed dniem 30 kwietnia 2004r. z terminem płatności określonym po dniu 1 maja 2004r. będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z w/w przepisem.
Natomiast odnosząc się do opodatkowania pobieranego od członków spółdzielni podatku od nieruchomości stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Podstawę opodatkowania stanowi całość należnego świadczenia, na które składają się wynagrodzenie, które usługodawca otrzymał lub ma otrzymać od usługobiorcy łącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną tych transakcji, podatki, cła, opłaty i inne należności (z wyjątkiem podatku od towarów i usług) oraz wydatki dodatkowe.