Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 13.09.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 15.09.2005r.) uzupełnionego pismem z dnia 03.11.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) w informacji podsumowującej, w sytuacji gdy Podatnikowi nie przysługuje prawo do zastosowania w odniesieniu do tej transakcji stawki podatku VAT w wysokości 0%, z uwagi na brak przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, stanowiących dowód, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

W ramach prowadzonej działalności Podatnik dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Zgodnie z warunkami zawartymi w art. 42 ustawy o VAT, Podatnik stosuje stawkę podatku VAT 0% wyłącznie w odniesieniu do tych transakcji WDT dokonanych w danym miesiącu, w stosunku do których do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za ten miesiąc zostały zebrane odpowiednie dokumenty, w przeciwnym wypadku do transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stosuje stawkę VAT właściwą dla dostawy towaru w kraju (tj. w przypadku Podatnika - głównie 7%).

W związku z powyższym Podatnik zwraca się z zapytaniem czy w świetle art. 100 ustawy o VAT prawidłowe jest wykazywanie przez Spółkę w informacji podsumowującej za określony kwartał wszystkich transakcji WDT w rozumieniu art. 13 ustawy o VAT, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstał w danym kwartale, niezależnie od zastosowanej do tej transakcji stawki podatku VAT.

Zdaniem Podatnika, w opisanym stanie faktycznym, w informacji podsumowującej za dany kwartał należy wykazać wszystkie transakcje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstał w tym kwartale, niezależnie od tego, czy Podatnik miał prawo do zastosowania stawki VAT 0% w stosunku do tych transakcji, czy też zostały one wykazane w deklaracji VAT-7 ze stawką właściwą dla dostawy towarów w kraju.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Zakres czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlega m. in. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 5 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy).

Zgodnie z treścią art. 13 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Natomiast stosownie do treści art. 41 ust. 3 ustawy o VAT w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.

W art. 42 zostały określone warunki, od spełnienia których uzależnione jest zastosowanie stawki podatku 0%. I tak, zgodnie z ust. 1 cyt. przepisu, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;
2. podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

W art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 cyt. ustawy zostały wymienione rodzaje dowodów, o których mowa w powyższym przepisie.

Ustawodawca nie określił szczegółów dotyczących dokumentów potwierdzających przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium innego państwa członkowskiego, jednak w ocenie organu podatkowego muszą to być dowody, które łącznie potwierdzają wywóz z kraju oraz dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w stosunku do niektórych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dokonywanych przez Podatnika, nie przysługuje mu prawo do zastosowania stawki w wysokości 0%, z uwagi na brak stosownych dokumentów do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za dany miesiąc.

Zgodnie bowiem z treścią art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 (tj. podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju), nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju.

Mając na uwadze powyższą regulację należy stwierdzić, iż brak dowodów wymienionych w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT stanowi w istocie również brak dowodów na ziszczenie się głównych przesłanek z art. 13 ustawy o VAT definiującego WDT - wywóz towarów z kraju oraz ich dostarczenie nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego.

Brak tych dowodów skutkuje zatem zakwestionowaniem zaistnienia samej WDT, co do zasady bowiem WDT musi towarzyszyć przemieszczenie towarów pomiędzy terytoriami dwóch różnych państw członkowskich UE.

Natomiast otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów (art. 42 ust. 13 ustawy o VAT).

Tut. Organ podatkowy zauważa, iż stosownie do przepisu art. 100 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane dalej "informacjami podsumowującymi", za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu tych transakcji.

Zgodnie z art. 100 ust. 3 ustawy o VAT informacja podsumowująca powinna zawierać (poza danymi identyfikującymi kontrahenta) łączną wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wyrażoną zgodnie z art. 31, oraz łączną wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów.

W tym miejscu należy również zaznaczyć, iż konstrukcja deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 w poz. 30 przewiduje wykazanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Zatem w przypadku, gdy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów nie zostaną spełnione warunki do zastosowania stawki 0% (czyli w konsekwencji, co do zasady brak jest dowodów stwierdzających, iż WDT nastąpiło - co wykazano powyżej), podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji sprzedaży oraz w deklaracji VAT-7 jako dostawę na terytorium kraju (ze stawką podatku VAT właściwą dla dostawy danego towaru w kraju).

Zdaniem tut. Organu, ustawodawca nie przewiduje możliwości wykazywania tej samej transakcji w deklaracji VAT-7 jako dostawy na terytorium kraju (ze stawką właściwą dla danego towaru w kraju) oraz jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w informacji podsumowującej VAT-UE (tut. Organ ponownie zwraca uwagę na brak dowodów o zaistnieniu WDT).

Skoro zatem Podatnik w opisanym stanie faktycznym wykazuje daną transakcję w ewidencji sprzedaży oraz w deklaracji VAT-7 jako dostawę na terytorium kraju (z właściwą stawką podatku VAT), to niedopuszczalne jest wykazanie tej samej transakcji w informacji podsumowującej jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Potwierdzeniem takiego stanowiska jest również treść art. 42 ust. 13 ustawy o VAT, który upoważnia podatnika (po spełnieniu odpowiednich warunków do zastosowania stawki 0% w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów) do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej.

Dopiero wówczas (tj. po otrzymaniu stosownych dokumentów uprawniających do zastosowania stawki 0% w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów czyli dowodów na zaistnienie WDT) Podatnik dokona korekty deklaracji VAT-7 oraz informacji podsumowującej, wykazując przedmiotową transakcję jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.