Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.12.2005, sygn. PP443/127/05/ZM, Urząd Skarbowy Kraków-Prądnik

Temat interpretacji

Postanowienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Prądnik działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 roku Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21 listopad 2005 (data wpływu 25 listopad 2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko w dotyczące możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od rat leasingowych samochodów jeżeli umowy leasingu zostały zawarte przed dniem 1 czerwca 2005 r. nie jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółka na postawie umów leasingowych użytkuje samochody osobowe o masie całkowitej poniżej 3,5 tonu. Umowy leasingowe zostały zawarte przed dniem 1 czerwca 2005 r., w okresie od 1 czerwca do 21 sierpnia 2005 r. i we wrześniu 2005 r. Od dnia 22 sierpnia 2005 r. Spółka do samochodów użytkowanych na postawie umów zawartych przed dniem 1 czerwca odlicza 50% podatku naliczonego od rat leasingowych (nie więcej niż 5.000,00 zł), natomiast od samochodów użytkowanych na podstawie umów zawartych w okresie od 1 czerwca do 21 sierpnia 2005 jak też we wrześniu 2005 r. odlicza 60% (nie więcej niż 6.000,00 zł) podatku naliczonego od rat leasingowych. Przedmiotem działalności Spółki jest między innymi najem samochodów, co pozwala Spółce oddać te samochody w odpłatne użytkowanie na podstawie umów najmu osobom fizycznym prowadzącym działalność. Spółka zaznacza, że samochody te są przeznaczone wyłącznie do oddania ich w odpłatne użytkowanie na podstawie umów najmu zawartych na czas dłuższy niż 6 miesięcy.
Spółka zamierza też dokonać nabycia samochodów o masie całkowitej poniżej 3,5 tony i przeznaczyć je do wynajmu na okres nie krótszy niż 6 miesięcy.
Zdaniem Spółki uwzględniając zapis art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług od dnia 22 sierpnia 2005 r. Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od rat leasingowych w pełnych 100% jak też w 100% podatku naliczonego od zakupu samochodów.

Stanowisko Spółki przedstawione we wniosku w części dotyczącej możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od rat leasingowych samochodów jeżeli umowy leasingu zostały zawarte przed dniem 1 czerwca 2005 r. nie jest prawidłowe.
W sprawie pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od rat leasingowych samochodów jeżeli umowy leasingu zostały zawarte po dniu 1 czerwca 2005 r. jak też w stosunku do zakupu samochodów wydano postanowienie nr. PP 443/120/05/ZM z dnia 09.12.2005 r.
W przedstawionym stanie faktycznym Spółka stwierdziła, że w stosunku do samochodów użytkowanych na postawie umów leasingowych zawartych przed dniem 1 czerwca odlicza 50% podatku naliczonego od rat leasingowych (nie więcej niż 5.000,00 zł).
Odliczenie kwoty podatku naliczonego w wysokości 50% (nie więcej niż 5.000 zł) wynikało z brzmienia art. 86. ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr Nr 54 poz. 535 ze zm.) obowiązującego do dnia 21 sierpnia 2005 r. Spółka nie mogła odliczać 100% kwoty podatku naliczonego z rat leasingowych gdyż nie zachodziły przesłanki wymienione w art. 86 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. obowiązującego do dnia 21 sierpnia 2005 r. W przepisie tym (art. 86 ust. 4 ustawy) a szczególnie pkt 1 określono, że przepisów art. 86 ust. 3 nie stosuje się do przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika. Przepis ten wskazywał między innymi, że oddanie w odpłatne użytkowanie ale tylko na podstawie umowy leasingowej daje podstawę, że nie ma zastosowania art. 86 ust. 3 a przepis art. 86 ust. 7 bezpośrednio odnosił się do samochodów, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy.
Reasumując w stanie prawnym obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005 r. w przypadku oddania w odpłatne użytkowanie samochodu osobowego na podstawie umowy najmu, który to użytkowała Spółka na podstawie umowy leasingowej miał zastosowanie art. 86 ust. 7 a co za tym idzie Spółka mogła odliczyć podatek naliczony z rat leasingowych tylko w kwocie 50% (nie więcej niż 5.000 zł).
Zmiana przepisów wprowadzona ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90 poz. 756) wprowadziła odmienne brzmienie art. 86 ust. 3, ust. 4 jak też ust. 7. Dla celów niniejszej interpretacji najistotniejsza jest zmiana art. 86 ust. 4 gdzie w pkt 7 stwierdzono, że przepisów art. 86 ust. 3 ustawy a co za tym idzie art. 86 ust. 7 ustawy nie stosuje się gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Jednak biorąc pod uwagę przepis art. 7 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw w stanie faktycznym opisanym przez Spółkę zaistniała zmiana przepisu nie będzie miała istotnego znaczenia dla wysokości podatku naliczonego obniżającego podatek należny. Przepis art. 7 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 brzmi:
"Art. 7. 1. W przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie.
2. W przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:
1) w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy, oraz
2) pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 r."
Przepis ten wprowadził zasadę, że kwota podatku naliczonego od czynsz (rat) leasingowych wynikających z umów zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy (zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. ustawa weszła w życie z dniem 1 czerwca 2005 r.) stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy. W przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r.
Uwzględniając cytowany przepis (art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r.) Spółka może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z czynszu (rat) za leasing samochodu osobowego tylko w wysokości 50% (nie więcej niż 5.000 zł), jeżeli umowa dotycząca leasingu samochodu została zawarta przed dniem 1 czerwca 2005 r. a samochód jest przedmiotem najmu.

Interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków Prądnik w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.