Temat interpretacji

W dniu 3 czerwca 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Opocznie wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który uzupełniono w dniu 15 czerwca 2005 r. i 19 lipca 2005 r. Do wniosku załączono kserokopię umowy leasingu operacyjnego zawartą w dniu 5 lipca 2003 r. z leasingodawcą.

W złożonym wniosku zwrócił się Pan z zapytaniem czy z tytułu wykupu w miesiącu czerwcu 2005 r. samochodu osobowego po zakończonej umowie leasingu operacyjnego przysługuje Panu na podstawie faktury VAT wystawionej na wykup samochodu osobowego prawo do odliczenia 50 % kwoty podatku naliczonego, jednak nie więcej niż 5000 zł.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego oraz załączonej kserokopii umowy leasingu operacyjnego wynika, że w dniu 05 lipca 2003 r. zawarł Pan z firmą leasingową umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem był samochód osobowy. Przez okres trwania umowy leasingu kwoty podatku naliczonego zawarte w fakturach VAT wystawianych na raty leasingu operacyjnego nie były odliczane od kwot podatku należnego. W miesiącu czerwcu nastąpi wykup pojazdu. Samochód po dokonaniu jego zakupu stanowi środek trwały prowadzonego przez Pana przedsiębiorstwa i w 100 % będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. We wniosku przedstawił Pan swoje stanowisko, że z tytułu wykupu samochodu osobowego przysługuje Panu prawo do odliczenia 50 % kwoty podatku naliczonego zawartej w fakturze VAT na nabycie pojazdu nie więcej niż 5000 zł.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego zawartego we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie, postanowił uznać stanowisko przedstawione przez Pana w tym wniosku za prawidłowe.

Stosownie do przepisów art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 9 powołanej ustawy, przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotem są grunty.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Pan, jako leasingobiorca (korzystający), zawarł umowę leasingu operacyjnego przed 1 maja 2004 r. Cechą charakterystyczną umowy leasingu operacyjnego jest fakt, iż odpisów amortyzacyjnych dla potrzeb podatku dochodowego dokonuje finansujący (leasigodawca). Zatem, zawarta przez Pana umowa leasingowa nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, lecz świadczenie usług polegających na odpłatnym oddaniu leasingobiorcy do używania przedmiotowego samochodu.

Biorąc pod uwagę rzeczywisty stan zaprezentowany w złożonym przez Pana wniosku, tutejszy Organ Podatkowy wskazuje, iż na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zawierając umowę leasingu operacyjnego nabywa Pan usługę. Jako dostawę towaru potraktować natomiast należy dopiero czynność przeniesienia prawa własności przedmiotu leasingu na własność leasingobiorcy. W takim przypadku dokonuje Pan nabycia samochodu, otrzymując fakturę zawierającą podatek naliczony od powyższej transakcji. Przy ustaleniu kwoty podatku naliczonego od czynności nabycia przedmiotowego samochodu, która podlega odliczeniu, należy wskazać na przepis art. 86 ust. 3 przywoływanej ustawy, zgodnie z którym w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza liczbę miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy - kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Wobec przedstawionego przez Pana stanu faktycznego oraz zaprezentowanego w tym stanie rzeczy własnego stanowiska uznać należy, iż w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, tutejszy organ podatkowy podziela pogląd Pana przedstawiony we wniosku.

Powyższe postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego uwzględnionego przez Pana we "własnym stanowisku" zawartym w tym wniosku. Nadmienić należy, że ustawa z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) zmieniła brzmienie art. 86 ust.3 i w związku z tym od dnia 22 sierpnia 2005 r. w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł.