Temat interpretacji

Zgodnie z art.29 ust.5 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zgodnie z art.43 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zgodnie z art. 43 ust.2 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) przez towary używane rozumie się budynki budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Zgodnie z art. 43 ust.6 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) zwolnienia (określonego w art.43 ust.1 pkt 2 ) nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w art.43 ust.2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiając stan faktyczny sprawy opisany w przedmiotowym piśmie podatnik informuje, iż: obiekt zakupiono w 1990 roku bez podatku od towarów i usług i tym samym nie przysługiwało podatnikowi przy nabyciu, prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; podatnik oświadczył, iż od końca roku, w którym zakończono budowę minęło 5 lat; nakłady w okresie użytkowania przekroczyły 30% wartości początkowej środka trwałego; podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od tych zakupów; obiekt użytkowany był w celu wykonywania czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat; podatnik oświadczył, iż zbywany budynek jest trwale związany z gruntem, który również jest przedmiotem dostawy. Jak wynika z cytowanych powyżej przepisów zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług poddano dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Jak wskazuje cyt. wyżej przepis przez towary używane dla celów zwolnienia od podatku rozumie się budynki i budowle i ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Zwolnienia nie stosuje się jednak do dostawy towarów w postaci budynków, budowli i ich części, jeżeli przez wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków i użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, że zwolnienie z opodatkowania nie będzie miało zastosowania w przypadku, gdy podatnik dokonał ulepszenia w określonej wartości procentowej oraz wystąpiły łącznie opisane wyżej okoliczności. W przedmiotowej sprawie podatnik, pomimo że dokonał ulepszenia budynku w wartości co najmniej 30% wartości początkowej, użytkował obiekt w celu wykonywania czynności opodatkowanych w okresie dłuższym niż 5 lat, a zatem nie zaktualizowała się jedna z przesłanek wymienionych w art.43 ust.6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym w stosunku do sprzedaży budynku będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług, ponieważ obiekty te spełniają warunki przewidziane dla towarów używanych, a podatnik przy ich nabyciu nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przypadku, gdy dostawa budynku objęta będzie zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, również nieruchomość gruntowa, z którą budynek związany jest w sposób trwały objęta będzie przedmiotowym zwolnieniem, ponieważ zgodnie z cyt. na wstępie art.29 ust.5 nie wyodrębnia się z podstawy opodatkowania wartości gruntu. Tutejszy organ podatkowy informuje, że niniejsza odpowiedź została udzielona wyłącznie na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika.