Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Podatnik w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży zabawek i gier towarzyskich SWW 282 (PKWiU 36.5). W odniesieniu do sprzedaży w/w towarów Podatnik do końca 2002r. stosował obowiązujące stawki VAT - 7%, a następnie 12%.

Od 1 stycznia 2003r. towary te opodatkowane są stawką 22%.

Przy zwrotach zakupionych przed 1 stycznia 2003r. w/w towarów Podatnik stosuje stawki podatkowe jakie były zastosowane przy ich sprzedaży w pierwotnych fakturach.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Stosownie do ust. 4 w/w przepisu, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

W świetle § 19 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik wystawia fakturę korygującą. Zgodnie z § 19 ust. 2 w/w rozporządzenia, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
   a) określone w § 12 ust. 1 pkt 1-3,
   b) nazwę towaru lub usługi objętej rabatem;
3. kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
4. kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Zgodnie z § 19 ust. 3 pkt 1 w/w rozporządzenia, w/w ust. 2 stosuje się odpowiednio w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy.

Z przywołanych przepisów wynika, że faktura korygująca powinna zawierać dane zawarte w fakturze, której dotyczy, zatem wskazane w niej być powinny kwoty i stawki podatku, które obowiązywały w dniu powstania obowiązku podatkowego i które zostały zawarte w pierwotnej fakturze. Ponadto zastosowanie wyższej, niż wskazanej w fakturze pierwotnej, stawki podatku doprowadziłoby do sytuacji, gdzie w wyniku korekty zarówno sprzedający jak i nabywca zwróconego towaru musieliby skorygować odpowiednio podatek należny i naliczony o wyższą wartość niż ta, która wynika z faktury pierwotnej.

W przedstawionego stanu faktycznego i przywołanych przepisów wynika, że Podatnik dokonując zwrotu towaru winien stosować stawki obowiązujące w dniu sprzedaży udokumentowanej pierwotną fakturą tzn. stawkę 7% i 12%.

Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89 poz. 852 ze zm.), zostały określone nowe wzory deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7. W obecnie obowiązującym wzorze deklaracji VAT-7 zostały wyraźnie wydzielone pozycje dotyczące dostawy towarów i świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawkami preferencyjnymi 0%, 3%, 7%.

W związku z powyższym w przedstawionym stanie faktycznym korektę sprzedaży ze stawką 12 % z tytułu zwrotu towarów Podatnik powinien obecnie wykazać w jednej z tych pozycji oraz załączyć do deklaracji odpowiednie wyjaśnienie przyczyny złożenia korekty oraz wyliczyć podatek należny przy zastosowaniu przedmiotowej stawki.