Temat interpretacji

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę w przedmiotowym piśmie wynika, że jest ona osobą fizyczną, nie prowadzącą działalności gospodarczej, która świadczy usługi na podstawie umów o dzieło. Umowy zawierane są ze zleceniodawcami, z którymi Strona nie jest związana stosunkiem pracy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 powołanej ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

W art. 15 ust. 3 ustawy określono czynności, których wykonywanie nie jest na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług uznawane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 w/w ustawy.

Do czynności tych zalicza się m.in.- czynności wykonywane przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy,z tytułu, których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie Strona będąca osobą fizyczną, nie prowadzącą zarejestrowanej na podstawie odrębnych przepisów prawa działalności gospodarczej, na podstawie umowy o dzieło lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy - zlecenia albo umowy o dzieło, wykonuje usługi na rzecz zamawiającego, z którym nie łączą jej więzy prawne jakimi jest stosunek pracy, oraz ponosi odpowiedzialność za wykonane przez siebie dzieło po przekroczeniu kwoty uprawniającej do zwolnienia staje się czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i jest obowiązana do zarejestrowania się dla potrzeb tego podatku.

W świetle art. 96 ust. 1 w/w ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem jednak art. 96 ust. 3, który stanowi, iż podmioty wymienione w art. 15, zwolnione na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. (art. 113 ust. 1). Zgodnie z art. 113 ust. 8 ustawy w przypadku podatników, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4, przez wartość sprzedaży określoną w ust. 1 art 113 rozumie się 30-krotność kwoty prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi. Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty 10.000 euro.

Gdy faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, przekroczy w ciągu roku kwotę10.000 euro, Strona utraci przysługujące jej zwolnienie w momencie przekroczenia tej kwoty i będzie miała obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego VAT - R, w terminie przed dniem, w którym traci prawo do zwolnienia podmiotowego.

Dla udokumentowania świadczonych usług Strona obowiązana będzie po utracie zwolnienia wystawić na rzecz usługodawcy, fakturę VAT i wykazać w niej należny podatek oraz składać w terminach uzależnionych od wybranej metody opodatkowania deklaracje VAT - 7 lub VAT - 7K i na ich podstawie rozliczać się z organem podatkowym.

Podstawę opodatkowania stanowi obrót, tj. kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwotą należną jest kwota obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy.