Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 16.08.2004r. w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów dotyczących podatku od towarów i usług - Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie działając na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 zpóźn. zm) uprzejmie wyjaśnia.
Z przedstawionego zapytania wynika, że podmiotem działalności gospodarczej firmy jest między innymi handel samochodami używanymi, nabytymi w innym państwie Unii Europejskiej jako towar handlowy nie opodatkowany podatkiem VAT. Przy sprzedaży samochodu opodatkowaniu podatkiem VAT podlega natomiast stosowana przez Firmę marża.
Firma prosi o wyjaśnienie, czy przy sprzedaży samochodu do wartości zwolnionej od podatku VAT, należy zaliczyć cenę zapłaconą oraz podatek akcyzowy i inne koszty( opłaty za zaświadczenie, tablicę rejestracyjną), czy też wymienione wydatki należy zaliczyć do marży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Odnosząc się do powyższych wątpliwości stwierdzić należy, że zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje pojęcia "kwota nabycia" w przypadku stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych. Należy zatem posiłkować się definicją zawartą w szóstej Dyrektywie Rady UE z dnia 17 maja 1977roku w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotyczących podatków obrotowych - Wspólny system podatków od wartości dodanej;ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG). Artykuł 26a część B ust. 3 VI Dyrektywy dla określenia podstawy opodatkowania dostaw towarów przy zastosowaniu marży podaje definicję "ceny nabycia". Według jej "cena nabycia" oznacza wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które dostawca otrzymał od podatnika - pośrednika opodatkowanego.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że " kwota nabycia" o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy VAT to cena, którą firma zapłaci dostawcy towaru. Cena ta nie może związać innych elementów tj. na przykład podatków i opłat. Zatem wymienione wydatki wchodzą w skład marży podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.