Temat interpretacji

W ramach prowadzonej działalności spółka zajmuje się budową budynków mieszkalnych przeznaczonych na sprzedaż. Sprzedaż domów i lokali mieszkalnych odbywa się na podstawie umów przedwstępnych, których integralną część stanowią harmonogramy wpłat, określające ilość rat, terminy wpłat, ich wysokość i przeznaczenie.
Pierwsze wpłaty przeznaczone są na poczet sprzedaży gruntów, w następnej na sprzedaż lokali lub domów.

Zgodnie z przepisem zawartym w art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535) za towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Zgodnie natomiast z art. 29 ust. 5 ww. ustawy - w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W myśl przepisu zawartego w art. 19 ust. 10 - w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wydania, z zastrzeżeniem ust. 13 pkt 10 i 11.

Mając na uwadze powyższe przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdza, że wpłaty wniesione przez klientów przed 1 maja 2004 r. zaliczone na poczet zakupu gruntu, udziałów w gruncie lub prawa wieczystego użytkowania, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż obowiązek podatkowy w stosunku do tych wpłat powstał z dniem ich otrzymania, a więc w myśl przepisów obowiązujących do dnia 30 kwietnia 2004 r., zgodnie z którymi grunt, udziały w gruncie lub prawo wieczystego użytkowania, na które wniesiona była wpłata, nie był objęty podatkiem od towarów i usług.
Opodatkowaniu będą podlegały wyłącznie wpłaty dokonane po dniu 1 maja 2004 r.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem (...).
Zgodnie natomiast z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit.b) - do 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.
W myśl zaś art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.
Ponadto na podstawie § 5 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 97 poz. 970 ze zm.) - obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się również do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7%.
Zgodnie zaś z § 8 pkt 12 ww. rozporządzenia - zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Mając na uwadze powyższe przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdza, że:
- przy sprzedaży gruntu, udziału w gruncie lub prawa wieczystego użytkowania związanego z lokalem mieszkalnym lub domem mieszkalnym podatnik stosuje stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7%,
- przy sprzedaży gruntu, udziału w gruncie lub prawa wieczystego użytkowania związanego z lokalem lub domem innym niż mieszkalnym podatnik stosuje stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 22%,
- przy sprzedaży gruntu, udziału w gruncie lub prawa wieczystego użytkowania związanego z lokalem mieszkalnym lub domem mieszkalnym, zwolnionym od podatku lub opodatkowanym stawką 0% - podatnik stosuje stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 0%.
Obowiązek podatkowy przy sprzedaży gruntu, udziału w gruncie lub prawa wieczystego użytkowania powstaje zgodnie z powstaniem obowiązku podatkowego dla dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki tzn. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wydania towaru.