Temat interpretacji
Działając w oparciu o art. 14 a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze wyjaśnia.
Podmioty wykonujące do 30 kwietnia 2004 roku usługi przerobu uszlachetniającego zgodnie z treścią § 58 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 roku w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm. - zwane dalej rozporządzeniem) miały prawo, po spełnieniu odpowiednich warunków do zastosowania stawki 0%. Od 1 maja 2004 roku zasady rozliczania owych czynności uległy zmianie. Poprzednio podatnicy przywożący towar do przerobu uszlachetniającego obejmowali go na granicy szczególnymi procedurami celnymi i w efekcie nie ponosili ciężaru VAT z tytułu importu. Późniejszy wywóz owego uszlachetnionego towaru nie stanowi już natomiast eksportu towarów.
Po 1 maja 2004 roku opisane powyżej reguły będą co do zasady nadal stosowane, ale tylko w przypadku transakcji z podmiotami pochodzącymi z krajów z poza Wspólnoty. We Wspólnocie usługi uszlachetniania są kwalifikowane jako świadczenia związane z usługami na majątku ruchomym i dla ustalenia ich podatkowego traktowania przewidziano szczególne regulacje.
Od 1 maja 2004 roku zgodnie z treścią art.. 27 i 28 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) jak i VI Dyrektywa Unii Europejskiej usługi wykonywane na rzeczach ruchomych podlegają opodatkowaniu w kraju, w którym są faktycznie wykonywane. Jeżeli jednak owe usługi są wykonywane na rzecz nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany dla potrzeb podatku od wartości dodanej na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium na którym usługi są wykonywane wówczas miejscem świadczenia tych usług będzie terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego na którym usługi te zostały faktycznie wykonane (art. 28 ust. 7 ustawy o VAT).
Jeżeli usługodawcą jest podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art 15 ustawy, unormowanie powyższe (określone w art. 28 ust. 7) stosuje się wówczas, gdy towary po wykonaniu usług przerobu uszlachetniającego w Polsce zostaną niezwłocznie, nie później niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług wywiezione poza terytorium kraju czyli z Polski. Jeżeli wywóz nastąpi po tym terminie, usługę przerobu uszlachetniającego należy opodatkować w Polsce według stawki 22%.
Jeżeli natomiast kontrahent na zlecenie, którego wykonywana jest usługa uszlachetniania poda swój NIP, pod którym jest zarejestrowanym w innym kraju członkowskim (np. w Niemcy) i towary po wykonaniu usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego na którym usługi te zostały faktycznie wykonane to usługa będzie opodatkowana w kraju, z którego pochodzi NIP podany przez kontrahenta (Niemcy). W owym przypadku osobą zobowiązaną do zapłaty podatku będzie podatnik na rzecz którego jest wykonywana owa usługa. Tak więc podatek od wartości dodanej w związku z wykonywaną usługą uszlachetniania będzie musiał rozliczyć zlecający ową usługę w kraju, którego NIP podał (a więc w Niemczech). Polski podatnik wykonujący ową usługę nie będzie wykazywał z tytułu wykazanej usługi żadnego obrotu w składanej przez siebie deklaracji VAT. W owym przypadku polski podatnik powinien wystawić fakturę, na której nie wykaęe kwot podatku, lecz zamieści informację, iż owa czynność podlega mechanizmowi samoobliczenia podatku przez nabywcę. Sprzedaży tej nie wykazuje w deklaracji podatkowej, lecz podatek naliczony od tej sprzedaży podlega odliczeniu lub zwrotowi. Na odliczenie podatku w takiej sytuacji w przypadku polskiego podatnika pozwala art 86 ust 8 pkt 1 ustawy o VAT, a na zwrot różnicy podatku art 87 ust 4 pkt 2 i ust 5 przedmiotowej ustawy.
Analogicznie sytuacja kształtuje się (art 28 ust 8) w przypadku gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przepis ust. 7 art. 28 (ustawy o VAT) stosuje się, jeżeli towary po wykonaniu usług przerobu uszlachetniającego zostaną niezwłocznie nie później niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług wywiezione poza terytorium kraju. Tak więc ani treść art. 28 ust. 7 ani art. 28 ust. 8 ustawy o VAT nie uprawnia Spółki wykonującej usługi przerobu uszlachetniającego do zastosowania stawki 0%.