Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 10.11.2005, sygn. US.PP/443/77/05, Urząd Skarbowy w Krośnie
Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 1 i 2 oraz art. 113 ust. 1, 2, 9 i 10 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w odpowiedzi na wniosek P. J z dnia 12.09. 2005 r. uzupełniony pismami z dnia 07.10. 2005 r. i 20.10. 2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług tj. czy sprzedaż prac artystycznych po przekroczeniu limitu zwolnienia podmiotowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie po analizie stanowiska wnioskodawcy, który uważa, że sprzedaż wykonywanych przez niego wyrobów - prac artystycznych nie obliguje go do zapłaty podatku od towarów i usług, po przekroczeniu kwoty uprawniającej do zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług ponieważ nie jest to działalność handlowa tylko artystyczna postanawia uznać, że przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe.
W dniu 12.09.2005 r. Podatnik złożył wniosek (uzupełniony pismami z dnia 07.10.2005 r. i 20.10.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego oraz podatku od towarów i usług, przedstawiając następujący stan faktyczny: W dniu 20.09.2005r. Podatnik rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie internetowej oferty sprzedaży swoich indywidualnych prac artystycznych (rysunki, grafiki, szkło), korzystając w podatku VAT ze zwolnienia podmiotowego. Prace oferowane do sprzedaży są utworami przez niego osobiście wykonywanymi według własnych projektów. Podaje ponadto, że posiada orzeczenie Ministerstwa Kultury i Sztuki o uznaniu go za twórcę artystę plastyka. W części prac (szkło artystyczne) wykorzystał półprodukty wykonane na zamówienie według własnego projektu w hutach szkła, które następnie obrabia i zdobi nadając pracy ostateczny kształt. Podatnik zwraca się z zapytaniem czy sprzedaż wykonanych przez niego wyrobów - prac artystycznych w galerii internetowej, obliguje go do zapłaty podatku VAT, po przekroczeniu kwoty uprawniającej do zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług? Prezentuje stanowisko, że działalność, którą prowadzi nie jest działalnością handlową tylko artystyczną, a podatek od towarów i usług obciąża obrót towarami, natomiast utwory artystyczne jako dobra niematerialne nie mieszczą się w definicji towaru. W związku z tym uważa, że przekroczenie limitu zwolnienia podmiotowego nie obliguje go do płacenia podatku VAT.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika ocenia stanowisko pytającego jako nieprawidłowe na podstawie następujących przepisów prawa podatkowego:
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast przez dostawę o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z ust. 2 tego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z powyższych przepisów wynika, że dostawa prac artystycznych poprzez internet jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 113 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. W myśl natomiast przepisu art. 113 ust. 2 - do wartości sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.Sposób przeliczenia wartości wyrażonej w euro na złote polskie określa art. 113 ust. 14 pkt 1 cyt. ustawy. Z przepisu tego wynika, że w terminie do 31 grudnia poprzedzającego rok podatkowy Minister Finansów określa w drodze rozporządzenia powyższą kwotę obliczaną według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku, w zaokrągleniu do 100 zł. Realizacją tej delegacji ustawowej jest rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22.11.2004r. (Dz.U. Nr 253, poz. 2528) określające kwotę uprawniającą do zwolnienia od podatku od towarów i usług na rok 2005 w wysokości 43 800 zł. Działalność w zakresie dostawy prac artystycznych rozpoczął Pan od dnia 20.09. 2005r. Na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) jako podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu skorzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług. Art. 113 ust. 9 ww. ustawy stanowi, że podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty określonej w ust. 1. Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1 lub w ust. 8, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia kwoty określonej w ust. 1. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu poprzednim, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości (art. 113 ust. 10).
Odnosząc powyższy stan prawny do okoliczności faktycznych sprawy stwierdza się, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe, gdyż w momencie przekroczenia wartości sprzedaży określonej według powyższych zasad Podatnik utraci zwolnienie podmiotowe w podatku od towarów i usług i będzie zobowiązany do jego rozliczenia według właściwych stawek dla dostawy danego towaru.
Informuje się, że kwestie dotyczące podatku dochodowego są przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia. Niniejsze postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę jak i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku i traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jego dotyczących.
Zgodnie z art. 14b § 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, jeżeli jednak wnioskodawca zastosuje się do niej, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Niniejsza interpretacja - zgodnie z art. 14b § 2 cyt. ustawy o. p. jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.