Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 02.09.2005, sygn. NUS-PP/443/57/05/GK, Urząd Skarbowy w Tychach
Temat interpretacji
Strona zwróciła się w dniu 19.07.2005 r. z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług w wysokości 7% usług remontowo-budowlanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego do realizacji których wykorzystuje zakupione na rzecz zleceniodawcy materiały budowlane. Zgodnie z przedstawionym w w/w pismach stanem faktycznym, podatnik prowadzi działalność w zakresie robót remontowo - budowlanych. Przy wykonywaniu usług sporządzane są umowy cywilno-prawne z określeniem przedmiotu zlecenia przy uwzględnieniu zakupionych materiałów i kosztów robocizny.
Zdaniem strony, usługi remontowo-budowlane wykonane w obiektach budownictwa mieszkaniowego realizowane na podstawie umowy cywilno-prawnej, która nie przewiduje odrębnego rozliczenia zużytych materiałów i wykonanych usług podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 7 % .
W odpowiedzi na powyższe tut. organ podatkowy uprzejmie informuje, iż zgodnie z przepisem art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. a ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą (zgodnie z art. 146 ust. 2 powołanej ustawy ) rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Pojęcie "obiektów budownictwa mieszkaniowego" zostało zdefiniowane w art. 2 pkt. 12 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego należy rozumieć budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) stawkę podatku VAT w wysokości 22 % obniża się do wysokości 7 % dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1. Zgodnie z poz. 19 i 20 ww. załącznika stawka podatku VAT w wysokości 7 % ma również zastosowanie do: - montażu okien i drzwi przez producenta tych towarów, dokonywanego w obiektach, o których mowa w poz. 20, oraz w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy,- budowy, remontów i bieżącej konserwacji budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130) takich jak: domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych. Zgodnie z objaśnieniami zawartymi pod załącznikiem symbol ex oznacza, iż obniżona stawka podatku VAT dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania.Jedynie określony wyżej zakres czynności, świadczonych w wymienionych obiektach korzysta z opodatkowania obniżoną do 7 % stawką podatku od towarów i usług. Natomiast dostawa materiałów budowlanych, stosownie do treści art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o podatku VAT od 01.05.2004 r. opodatkowana jest 22 % stawką podatku od towarów i usług. Uwzględniając powyższe uregulowania, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zarówno towary jak i usługi identyfikowane są dla potrzeb tego podatku w oparciu o klasyfikacje wydane na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Przy czym w gestii podatnika leży prawidłowe określenie - czy w określonym stanie faktycznym mamy do czynienia z dostawą towarów czy też ze świadczeniem usług.
Zastosowanie właściwej stawki podatkowej zależy od tego, co jest przedmiotem umowy cywilno-prawnej. Z umowy zawartej ze zleceniodawcą powinno wynikać, czy usługa zostanie wykonana z dostarczonych przez wykonawcę materiałów, czy też z materiałów powierzonych przez zleceniodawcę. Jak wynika z treści złożonego przez stronę wniosku, przedmiotem zawieranych umów są usługi remontowo-budowlane dla których warunki umów cywilno-prawnych nie przewidują odrębnego rozliczenia zużytych materiałów i wykonanych robót.W takim przypadku do pełnej wartości kosztorysowej świadczonych robót podatnik może zastosować jednolitą stawkę VAT w wysokości 7 %. Wystawiona wówczas faktura VAT winna zawierać określenie robót remontowo-budowlanych, ze wskazaniem, z jakim obiektem są one związane. Należy jednak zaznaczyć, iż w przypadku gdy umowa ze zleceniodawcą określi odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębnie świadczenie poszczególnych usług, należy osobno opodatkować każdą pozycję wymienioną w fakturze, według stawek przewidzianych dla tego rodzaju towarów i usług.Mając na względzie powyższe, stanowisko zaprezentowane przez stronę należy uznać za prawidłowe.