Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 08.07.2004, sygn. PP II - 443 - 41 - 2004, Urząd Skarbowy w Mikołowie

Temat interpretacji

Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), podatnicy sprzedający towary i świadczący usługi, w tym również w zakresie handlu i gastronomii, na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych, są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych wynika również z przepisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) o podatku od towarów i usług obowiązującej od dnia 1.05. 2004 r.

Na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971 ze zm.), zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas, zostali m.in.:

• podatnicy rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie czynności, o których mowa w art. 2 ustawy do dnia przekroczenia w roku 2003 lub 2004 kwoty obrotów w wysokości 20.000,00 zł z działalności określonej w art. 29 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy (§ 4 pkt 2 rozporządzenia),
• podatnicy, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000,00 zł i którzy nie byli wcześniej objęci obowiązkiem ewidencjonowania (§ 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia), z zastrzeżeniem, że zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000,00 zł.

Przepisy wyżej wymienionego rozporządzenia obowiązują również po dniu 1.05.2004 r. do czasu wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 7 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r. na podstawie przepisu art. 165 tejże ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że o ile obrotem dla komisanta w myśl przepisu art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT obowiązującej do 30.04.2004 r., była kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi, zmniejszona o kwotę podatku, to w myśl przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy obowiązującej od 1.05.2004 r., obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania zgodnie z przepisem art. 120 ust. 4 ustawy o podatku VAT z dnia 11.03.2004 r. jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. A zatem obrotem dla ustalenia obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas, będzie dla takiego podatnika, kwota uzyskanej marży.

Podatnik może jednak stosować tzw. metodę "marży" określoną w art. 120 ust. 4 cytowanej wyżej ustawy, pod warunkiem spełnienia przesłanek wskazanych w art. 120 ust. 10.

Jeżeli podatnik nie spełnia tych przesłanek, podstawę opodatkowania winien ustalić zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w przytoczonym powyżej przepisie art. 30 ustawy o VAT.