Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 16.09.2004, sygn. PI/005-1466/04/01, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik należy do międzynarodowego koncernu. Bezpośrednio podlega holenderskiej spółce, która jest właścicielem 100% udziałów. Podatnik jest indywidualnie ubezpieczony z tytułu odpowiedzialności cywilnej do określonego limitu odszkodowania u krajowego ubezpieczyciela. Dla wyższych limitów odszkodowań koncern zawarł na poziomie centrali odrębne ubezpieczenie, którym obciąża podlegające mu spółki.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z definicją zawartą w art.2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust.1 pkt 4 (czyli usługobiorca usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju).

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż firma mająca swoją siedzibę w Holandii świadczy na rzecz Spółki usługi pośrednictwa przy ubezpieczeniu. Zgodnie z dyspozycją art. 27 ust.3 pkt 2 w/w ustawy, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz (...) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Wśród usług, o których mowa w art. 27 ust 4 w/w ustawy, są również wymienione usługi bankowe, finansowe i ubezpieczeniowe (art.27 ust.4 pkt.4).

Spółka nabywając usługi od podmiotu posiadającego swoją siedzibę poza terytorium kraju i jednocześnie w kraju innym niż terytorium kraju, w którym swoją siedzibę posiada Spółka świadcząca usługę dokonuje importu usług, w rozumieniu art. 2 ust 9 w/w ustawy, a w tym przypadku miejscem świadczenia jest miejsce, w którym nabywca usługi posiada siedzibę, czyli terytorium Polski (art.27 ust.3 w/w ustawy).

Spółka więc jako krajowy usługobiorca obowiązana jest do rozliczenia podatku od towarów i usług od importowanych usług wg właściwej stawki podatkowej.

Zatem usługi ubezpieczeniowe, którymi obciążono podatnika podlegają opodatkowaniu w miejscu siedziby usługobiorcy, tj. na terytorium kraju.

Wskazać ponadto należy, iż przepis art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, stanowi o zwolnieniu od podatku usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 3 w/w załącznika wymieniono usługi pośrednictwa finansowego PKWiU sekcja J ex (65-67). Wobec tego, o ile wskazane przez Podatnika usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU sekcja J ex (65-67) wówczas będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 19 w/w ustawy, obowiązek podatkowy w odniesieniu do importu usług powstaje przy zastosowaniu odpowiednio przepisów ust. 1,4,5,11,13 pkt 1lit b i c, pkt 2,4,7-9 oraz ust. 14-16.

Zatem należy stosować odpowiednio albo zasady ogólne wynikające z ust. 1, 4, i 5 albo szczególne zasady dotyczące określonego rodzaju usług (ust. 11, 13 pkt 1 lit b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16). Przepis art. 19 ust. 4 ustawy stanowi, że jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje w chwili wystawienia faktury, nie później niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi.

Uwzględniając, że świadczenie na rzecz podatnika usługi nastąpiło poprzez wystawienie faktury to stosując odpowiednio w/w przepis art. 19 ust. 4 należy przyjąć, iż obowiązek podatkowy w tym przypadku powstanie z chwilą wystawienia faktury.

W deklaracji VAT-7 Podatnik winien wykazać import usług w części C2 poz. 32 i 33. W przypadku częściowego odliczenia podatku, zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług importu usług ubezpieczeniowych nie będzie miało wpływu na wysokość przysługującego odliczenia podatku naliczonego, o którym stanowią przepisy art. 90 , o ile spełnione zostaną przesłanki określone w ust. 6 w/w artykułu. Przepis art. 90 ust. 6 stanowi bowiem, iż do obrotu, o którym mowa w ust. 3, tj. obrotu uzyskanego z tytułu czynności w związku z którymi podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności w związku z którymi podatnikowi nie przysługiwało takie prawo, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku do ustawy nr 4 poz. 3, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.