Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na pismo z dnia 24 maja 2004 r. (wpływ do Urzędu w dniu 25 maja 2004 r.), Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje.
Sprawa: sposób dokumentowania usług związanych z nieruchomościami, świadczonych dla niemieckiego kontrahenta, określenie stawki VAT i miejsca opodatkowania.
Zgodnie z nową regulacją zawartą w art. 27 ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), miejscem świadczenia usług, co do zasady, jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.
Jednakże od tej ogólnej zasady wprowadzone zostały pewne odstępstwa, których kryterium wyodrębnienia są m. in.: rodzaj świadczonych usług, miejsce faktycznego ich świadczenia, nabywca lub jego siedziba. Stosownie do zapisu art. 27 ust. 2 pkt 1 w/cyt. ustawy, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym także usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Należy również podkreślić, iż przykłady usług, zostały przez ustawodawcę ujęte w formie katalogu otwartego, co oznacza, że również inne usługi "związane z nieruchomością", nie wymienione w art. 27 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy, będą podlegały tym samym zasadom opodatkowania. Zasadnicze znaczenie będzie tutaj odgrywało pojęcie nieruchomości, które obejmuje również jej części składowe. W takim przypadku należy także mieć na uwadze, że świadczone usługi muszą być związane z konkretną nieruchomością, której musi być znana chociażby dokładna lokalizacja.
Zatem jeżeli wykonywane usługi związane są z nieruchomością położoną na terenie innego państwa członkowskiego, wówczas podlegają one opodatkowaniu na terenie tego innego państwa członkowskiego.
Należy również uwzględnić status kontrahenta będącego odbiorcą świadczonych usług, bowiem od statusu usługobiorcy, będzie zależało na kim ciąży obowiązek zapłaty podatku w kraju położenia nieruchomości. W zależności od statusu kontrahenta, polski podatnik świadczący przedmiotowe usługi na terenie państw Wspólnoty, nie będzie miał obowiązku rejestracji na terytorium innego państwa członkowskiego lub będzie do tego zobowiązany. W tym przypadku konieczne jest zapoznanie się z przepisami w zakresie podatku od wartości dodanej obowiązującymi w państwie siedziby usługobiorcy. Świadcząc usługi, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium innego państwa członkowskiego, jako podatnik niezidentyfikowany dla podatku od wartości dodanej, podatnik dokumentuje wykonaną usługę fakturą, zawierającą podstawowe dane, o których mowa w § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), tj. m.in.: dane dotyczące sprzedawcy i nabywcy, datę dokonania sprzedaży, przedmiot sprzedaży, wartość towarów lub wykonanych usług, sumę wartości sprzedaży, bez uwzględnienia stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.
Zatem jeżeli Spółka dokonuje świadczenia usług związanych ze ściśle określoną nieruchomością, zlokalizowaną na terytorium Niemiec, dla niemieckiego zidentyfikowanego podatnika VAT, wystawiając fakturę za przedmiotową usługę nie ma obowiązku zamieszczania na niej posiadanego numeru identyfikacji jako podatnika VAT UE oraz do powyższej transakcji nie musi naliczać kwoty podatku.
Odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.