Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 14 kwietnia 2004r. uzupełnione pismem z dnia 27.04.2004r. w sprawie interpretacji przepisów w zakresie podatku od towarów i usług - Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej działając na podstawie upoważnień wynikających z art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137 poz.926 z 1997r. z późn.zm.) uprzejmie wyjaśnia:

Stosownie do art. 2 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. ( Dz. U Nr 54, poz. 535 z 2004 r. ), pod pojęciem usług elektronicznych rozumie się usługi świadczone za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej, których świadczenie z natury zależne jest od technologii informatycznej i reguły usługi te są zautomatyzowane, wymagają niewielkiej interwencji człowieka, oraz niemożliwe jest ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej; w szczególności usługami elektronicznymi są:

1. tworzenie i utrzymywanie stron internetowych, zdalne zarządzanie programami i sprzętem,
2. dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień
3. dostarczanie obrazów, tekstu i informacji oraz udostępnianie baz danych,
4. dostarczanie muzyki, filmów i gier, w tym gier losowych i hazardowych, jak również przekazów o charakterze politycznym, kulturalnym, artystycznym, sportowym, naukowym i rozrywkowym oraz informacji o wydarzeniach,
5. usługi kształcenia korespondencyjnego.

Do usług elektronicznych nie zalicza się:

• usług nadawczych radiowych i telewizyjnych, chyba że program radiowy lub telewizyjny jest nadawany wyłącznie za pośrednictwem internetu lub podobnej sieci elektronicznej, oraz
• usług telekomunikacyjnych.

W art. 27 ust. 4 pkt 9 w związku z ust. 3 postanowiono, że jeżeli usługi elektroniczne są świadczone na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, czyli p

• miejscem świadczenia tych usług ( miejscem ich opodatkowania ) jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana

usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania, tzn. miejsce siedziby usługobiorcy, czy miejsce konsumpcji tych usług.

A zatem , jeżeli usługi elektroniczne świadczone przez operatorów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty, tzn. w UE, np. w Polsce na rzecz podatników ( usługobiorców ) mających siedzibę w innych państwach członkowskich, tzn. też w UE, np. we Francji

• opodatkowane są w kraju siedziby, prowadzenia działalności gospodarczej lub zamieszkania usługobiorcy, tzn. we Francji.

Jeżeli usługi elektroniczne świadczone są na rzecz innych podmiotów mających siedzibę ( zamieszkanie ) w Unii, niebędących podatnikami, opodatkowane są według reguły ogólnej, w kraju siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej operatora ( usługodawcy ) lub jego zamieszkania.

Zgodnie z art.41 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt cyt. ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W załączniku nr 4 do ustawy " Wykaz usług zwolnionych od podatku" pod pozycją 13 wymienione zostały usługi transmisji danych i wiadomości - wyłącznie usługi dostępu do sieci Internet świadczone na rzecz uczniów, studentów, szkół, zakładów kształcenia nauczycieli, placówek naukowych Polskiej Akademii Nauk oraz na rzecz państwowych i samorządowych instytucji kultury.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów aby ustalić prawidłową stawkę podatku VAT na świadczone przez Podatnika usługi istotnym jest ustalenie na rzecz kogo są one świadczone ponieważ jest to decydujące kryterium gdzie i wg jakiej stawki będą opodatkowane przedmiotowe usługi.

Należy zauważyć, iż ustawodawca w poz. 13 w/w załącznika nie powołuje symbolu klasyfikacji statystycznych jednakże aby można było ustalić czy świadczone przez Podatnika usługi są zwolnione należy odwołać się do tych klasyfikacji.