Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 24.12.2004, sygn. PP/443-179/13/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu

Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo wyjaśnia się ,co następuje : Refakturowanie usług nie zostało uregulowane w przepisach o podatku od towarów i usług.Z definicji obrotu stanowiącego podstawę opodatkowania jako całości świadczenia należnego od nabywcy - art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54,poz.535 ) - można wywnioskować, że skoro kwota należna obejmuje wszystkie elementy kosztów związanych ze świadczoną usługą, to koszty zwrócone przez nabywcę usługi, winny wchodzić w podstawę opodatkowania. Natomiast przepisy VI Dyrektywy Rady Unii Europejskiej w art. 6 (4) stanowią, iż w przypadku, w którym podatnik działając we własnym imieniu, lecz na rachunek innej osoby, bierze udział w świadczeniu usług, uznaje się, że podatnik nabył i wyświadczyłte usługi.Oznacza to, że podmiot refakturujący daną usługę nabytą we własnym imieniu i na własny rachunek traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przerzucenie kosztów na inną firmę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane jak świadczenie usługi w tym samym zakresie. Przepis ten pozwala na traktowanie " refakturowania" usług jako odsprzedaży usług, przy czym odsprzedawana usługa powinna mieć niezmieniony charakter. W przypadku refakturowania usługi na rzecz podmiotu zagranicznego, należy uwzględnić przepisy dotyczące miejsca świadczenia usługi.Miejsce to jest zróżnicowane w zależności od charakteru refakturowanych usług. W przypadku takich usług jak : telekomunikacyjne ( art. 27 ust. 4 pkt 7 cyt. wyżej ustawy) - to nabywca powinien zapłacić podatek VAT od refakturowanych na jego rzecz ww usług według stawek i zasad obowiązujących w jego kraju. Wyjaśnia się ponadto, że zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.Jeżeli podatnik spełnia warunek określony ww przepisem to ma prawo do żądania zwrotu podatku naliczonego nad należnym zgodnie z art. 87 ust. 4 cyt.ustawy o VAT. Przy udzieleniu niniejszej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego uwzględniono stan faktyczny opisany przez podatnika we wnioskach oraz przepisy prawne obowiązujące w chwili udzielenia informacji.