Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 05.10.2004, sygn. ZP/443-052/04, Urząd Skarbowy w Nowym Tomyślu

Temat interpretacji

Odpowiedź na zapytanie I a.) i I d.)

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535), podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług regulują przepisy art 5-14 w/cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Opodatkowaniu podlega dostawa towarów i świadczenie usług, o czym stanowi art. 7 i 8 w/cyt. ustawy.

Zgodnie z art.8 ust. 1, pkt 1 w.cyt. ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych , bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Natomiast zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535), zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyjątkiem obiektów lub ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy. Zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Tak więc dostawa lokali mieszkalnych, jeżeli nie zachodzi okoliczność, że mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy - korzysta z przedmiotowego zwolnienia od podatku. Zwolnieniu podlegają również (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust 2 pkt 1 ustawy o VAT) budynki, budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie to dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.Ponadto stosownie do art. 43 ust. 6 ww. ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania, wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych. Natomiast sprzedaż lokalu mieszkalnego, jeżeli od końca roku w którym zakończono budowę nie minęło co najmniej 5 lat, podlega opodatkowaniu wg stawki 7% - zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) ww. ustawy, który stanowi że do 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do sprzedaży obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych .

Odpowiedź na zapytanie Ib.) w sprawie sprzedaży udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej a także grunty.

Z cytowanego wyżej brzmienia definicji towaru wynika, iż sformułowanie "ich części" odnosi się do budynków oraz budowli. Wobec powyższego na podstawie ww przepisu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, towarem jest również część budynku, budowli. W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej, stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W świetle definicji w art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości należy traktować w kategorii sprzedaży towaru. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości stawka podatku dla całej nieruchomości będzie uzależniona od tego jaką stawką winna być opodatkowana zbywana część budynku.

Odpowiedź na zapytanie I c.) w sprawie przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności.

Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nie podlega opodatkowaniu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dotychczasowy użytkownik tego gruntu mógł dysponować nim jak właściciel, podobnie jak po zmianie na prawo własności, a więc nie występuje pojęcie dostawy czy usługi.

Odpowiedź na zapytanie II. w sprawie naliczenia podatku VAT od opłaty rocznej przy użytkowaniu wieczystym.

Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać więc należy że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. W przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Powyższe wynika z § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - (Dz.U. z 2004r. Nr 97, poz. 970 ze zm.) Mając na względzie specyfikę instytucji użytkowania wieczystego, a także specyfikę opłat pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, należy uznać że opłaty wniesione przed 1 maja 2004r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast od rat pobieranych z tytułu użytkowania wieczystego po 01.05.2004r. należy naliczyć 22% VAT.