Temat interpretacji
W odpowiedzi na zapytanie " czy można wystawić fakturę korygującą VAT jeżeli dostawy dokonano dla nieistniejącego dłużnika " zawarte w piśmie z dnia 16.10.2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stosownie do art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. ) uprzejmie informuje, że zgodnie z art. 5, ust. 1, pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej " podatkiem ", podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z art. 19, ust. 1 ww ustawy wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2 - 21, art. 14, ust. 6, art. 20 i art. 21, ust. 1.
Zgodnie z art. 106, ust. 1 ww ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119, ust. 10 i art. 120, ust. 16.
Z § 19, ust. 1 i ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 971 ) wynika, iż w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29, ust. 4 ustawy, podatnik udzielających rabatu wystawia fakturę korygującą. Sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 14, ust. 2, pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99, ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21, ust. 1 ustawy.
Z treści zapytania wynika, że spółka dokonała dostawy towarów i w związku z tą dostawą wystawiła fakturę VAT. Za towar spółka nie otrzymała zapłaty. W wyniku przeprowadzonego postępowania przez Policję okazało się jednak, że nie istnieje firma dla której dokonano dostawy, jak również osoba podająca się za właściciela tej firmy.
Z przytoczonych przepisów wynika, że obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał w spółce w związku dokonaną dostawą towarów. Ponieważ z posiadanych przez spółkę informacji wynikało, że dostawa wykonana była dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, spółka wystawiła fakturę VAT. Jednak faktura VAT była następstwem dokonanej dostawy.
Przepisy przewidują wystawienie faktury korygującej VAT, ale nie dla opisanej w zapytaniu sytuacji. Ponadto, przepisy uzależniają prawo do zmniejszenia obrotu i podatku należnego o wynikające z faktury korygującej VAT wartości, od posiadania przez sprzedawcę potwierdzenia odbioru faktury korygującej. W opisywanej sytuacji spółka nie będzie mogła przecież uzyskać takiego potwierdzenia.