Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.06.2005, sygn. US/PP/443/33/2005/BM, Urząd Skarbowy w Zabrzu

Temat interpretacji

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w wniosku oraz danych rejestracyjnych ustalono, iż podatnik jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą jest czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług od 05.07.1993r. W dniu 30.04.1997r. podatnik dokonał zakupu budynku magazynowego, obejmującego 3 magazyny, wzorcownię, 4 pomieszczenia biurowe. Przedmiotowa nieruchomość została wpisana do ewidencji środków trwałych i rozpoczęto jego amortyzację. W miesiącu czerwcu 2004 r. przeprowadzono modernizację budynku magazynowego, tj. przesunięcie ściany działowej w celu powiększenia działu ekspozycji towaru. Koszt netto wyniósł 4.600 zł, VAT - 1.012 zł.
W roku 2003 podatnik wykonywał czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałyby opodatkowaniu lub nie podlegałyby opodatkowaniu i ustalił proporcję, zgodnie z art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w wysokości 99%. W 2004 roku podatnik wykonywał jedynie czynności podlegające opodatkowaniu.

Według oceny wnioskodawcy podatek naliczony dotyczący kosztów związanych z modernizacją środka trwałego nie podlega proporcjonalnemu rozliczeniu w rocznej korekcie VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535), podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od dokonanych zakupów, jeżeli są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 90 ust. 1 stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z art. 90 ust. 2 jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Przedmiotową proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. W myśl art. 90 ust. 10 ustawy VAT w przypadku gdy proporcja:

• przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego,
• nie przekroczył 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie.
Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zabrzu stwierdza, iż w świetle obowiązujących przepisów, podatek naliczony związany z modernizacją budynku magazynowego nie podlega proporcjonalnemu rozliczeniu w rocznej korekcie deklaracji VAT. Podatnik w ramach prowadzonej działalności dokonał zakupu nieruchomości, w której w 2004 roku dokonał modernizacji (wartość Netto - 4.600 zł, podatek VAT - 1.012 zł. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług określają, iż po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w ustawie VAT, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie.
W 2003 roku podatnik wykonywał czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałyby opodatkowaniu lub nie podlegałyby opodatkowaniu i ustalił proporcję, zgodnie z art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w wysokości 99%, a więc podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego. W 2004 roku podatnik wykonywał jedynie czynności podlegające opodatkowaniu.