Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bielsku - Białej uznaje stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2005 r., uzupełnionym pismem z dnia 7 czerwca 2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług przy sprzedaży nieruchomości, za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Dnia 22 kwietnia 2005 r. wpłynął do tut. urzędu wniosek Pana ... o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrolne ani postępowanie przez sądem administracyjnym. Dodatkowo pismem z dnia 7 czerwca 2005 r. Podatnik wniósł uzupełnienie do przedstawionego stanu faktycznego. Jak stanowi art. 14a § 1 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie pośrednictwa w udzielaniu kredytów na zakup nieruchomości prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Firma oprócz w/w pośrednictwa czasami dokonuje na podstawie aktu notarialnego zakupu nieruchomości (wybudowane i zasiedlone kilkanaście bądź kilkadziesiąt lat temu budynki mieszkalne, lokale mieszkalne, lokale użytkowe itp.) na własny rachunek, remontuje je, a następnie sprzedaje (głównie osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej). W uzupełnieniu Podatnik sprecyzował, że zakup przedmiotowych nieruchomości (w tym lokali użytkowych) następuje wyłącznie na podstawie aktów notarialnych (tj. bez faktury VAT) - zatem firmie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich zakupie. Natomiast poniesione przez firmę późniejsze nakłady na poprawę stanu technicznego przedmiotowych nieruchomości nie przekraczają 30% ich wartości początkowej.

W związku z powyższym Podatnik zwraca się z zapytaniem czy sprzedaż przedmiotowych nieruchomości w ramach prowadzonej działalności jest zwolniona z podatku od towarów i usług jako sprzedaż towarów używanych.Zdaniem Podatnika sprzedaż przedmiotowych nieruchomości jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwolniona od podatku jest dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującym ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie to dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Definicję "towaru używanego" w odniesieniu do budynków i budowli lub ich części zawarto w art. 43 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy. Zgodnie z tym artykułem przez towary używane, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy rozumie się budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego tut. organ podatkowy informuje co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ustawodawca przez towary rozumie rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty - art. 2 pkt 6 ustawy.Co do zasady stawka podatku VAT wynosi 22%, o ile w danej sytuacji nie ma zastosowania przedmiotowe zwolnienie, bądź obniżona stawka VAT - 0%, 3%, 7%. Art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia z podatku VAT dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. Należy tutaj zaznaczyć, że przez obiekty budownictwa mieszkaniowego ustawa o podatku od towarów i usług rozumie budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej. Zatem sprzedając wybudowane i zasiedlone kilkanaście lub kilkadziesiąt lat temu budynki mieszkalne czy lokale mieszkalne, w rozumieniu w/w definicji budownictwa mieszkaniowego, Podatnik może skorzystać z powołanego wyżej zwolnienia z podatku od towarów i usług. Natomiast części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe mogą korzystać ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 2, jednak pod pewnymi warunkami. Przepis ten zwalnia od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem powołanego powyżej ust. 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane ustawodawca rozumie budynki, budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat oraz pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, tj. budynków, budowli lub ich części, o ile od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Więc przy sprzedaży lokali użytkowych, przy których zakupie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego a poniesione przez Podatnika późniejsze nakłady na poprawę ich stanu technicznego nie przekraczają 30% ich wartości początkowej, będzie miało zastosowanie powoływane wyżej zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Reasumując, w świetle powyższych przepisów w przedmiotowej sprawie Podatnik przy sprzedaży wybudowanych i zasiedlonych kilkanaście lub kilkadziesiąt lat temu budynków mieszkalnych czy lokali mieszkalnych może skorzystać ze przedmiotowego zwolnienia z podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast przy sprzedaży lokali użytkowych, przy których zakupie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego a poniesione przez Podatnika późniejsze nakłady na poprawę ich stanu technicznego nie przekraczają 30% ich wartości początkowej będzie miało zastosowanie zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W związku z powyższym prawidłowe jest stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2005 r.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia (art. 14a §2 cyt. Ordynacji podatkowej). Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 cyt. Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia wyłącznie w trybie art. 14b §5 Ordynacji. Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku - Białej, 43 - 300 Bielsko - Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14 § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 cyt. Ordynacji podatkowej). Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.