Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.06.2005, sygn. 1471/NUR2/443-177/05/UD, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat interpretacji
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Spółka do momentu sprzedaży prowadziła segment działalności Grupy X w Polsce tzw. Segment A, zajmujący się wprowadzaniem na rynek polski leków dostępnych bez recepty.
Na podstawie umowy Sprzedaży i Przeniesienia Aktywów zawartej 28 grudnia 2004 r. z B Sp. z o.o. Spółka sprzedała, dostarczyła i przeniosła na B Spółkę z o.o. wszystkie prawa, tytuły i udziały w określonych poniżej Przeniesionych Aktywach A oraz Umowach A, składających się na Segment A.
W wyniku zawartej umowy:
Spółka sprzedała wymienione w załączniku do umowy środki trwałe oraz obrotowe, w tym zapasy (Przeniesione Aktywa),
B przejęła obowiązki i zobowiązania Spółki wykazane w bilansie sporządzonym na dzień 31 grudnia 2004 r.,
B przejęła obowiązki i zobowiązania Spółki dotyczące Przeniesionych (scedowanych) Umów lub wyłącznie dotyczące prowadzenia Segmentu działalności A,
na podstawie art. 7 zawartej umowy, część pracowników Spółki na podstawie art. 23 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy stała się pracownikami B,
przeniesione zostały umowy związane z prowadzeniem Segmentu A
W konsekwencji Spółka naliczyła VAT oraz wystawiła B faktury VAT z tytułu:
sprzedaży środków trwałych
sprzedaży środków obrotowych, w tym zapasów,
sprzedaży baz danych klientów segmentu A,
przeniesienia dokumentacji rejestracyjnej oraz certyfikatów dopuszczających produkty do obrotu na rynku polskim
W art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ustawodawca zastrzegł, iż zakres opodatkowania tego aktu prawnego nie obejmuje transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu samodzielnie sporządzającego bilans. Jak słusznie zauważył Podatnik, ustawa o VAT nie definiuje pojęć przedsiębiorstwa i zakładu (oddziału). W celu ich określenia należy odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) oraz ustawy z dnia 02.07.2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2004 r. Nr 173, poz.1807 ze zm.). I tak, zgodnie z art. 551 kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w szczególności:
oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości wynikające z innych stosunków prawych;
wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
koncesje, licencje i zezwolenia;
patenty i inne prawa własności przemysłowej;
majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
tajemnice przedsiębiorstwa;
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej
Pojęcie zakładu natomiast precyzuje art. 5 pkt 4 wspomnianej wyżej ustawy prawo gospodarcze, w którego rozumieniu oddziałem (zakładem) jest wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej wykonywana przez przedsiębiorcę poza głównym miejscem wykonywania działalności. Sprzedaż tak rozumianego zakładu nie podlega ustawie o VAT, jeśli samodzielnie sporządza on bilans (czyli podlega przepisom o rachunkowości).
Naczelnik Urzędu zgadza się z przytoczoną w stanowisku Spółki opinią, że przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, iż najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia będzie ustalenie, czy zbyty majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że przedmiotem zbycia jest segment (element) działalności gospodarczej zbywcy tj. dział leków dostępnych bez recepty. Transakcja zaś nie dotyczy pozostałej działalności Spółki, jak również istotnych, z funkcjonalnego punktu widzenia, elementów przedsiębiorstwa jak choćby firma, o czym rozstrzyga treść art. 552 kodeksu cywilnego, zgodnie z którym czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa chyba, że wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Nie można też uznać, że przedmiotu sprzedaży za zakład samodzielnie sporządzający bilans. Z wyjaśnień Spółki wynika bowiem, że dział ten (segment Orion) sporządzał jedynie na potrzeby kontroli wewnętrznej zestawienie sald obrazujące aktywa eksploatowane przez Segment oraz szacunkowy rachunek wyników w formie raportów wewnętrznych.
Zdaniem Naczelnika Urzędu opisana transakcja będzie stanowić sprzedaż wydzielonych składników majątkowych. W konsekwencji powyższego, nie można jej uznać za zbycie przedsiębiorstwa, jak również zakładu samodzielnie sporządzającego bilans. W rozpatrywanym stanie faktycznym nie znajduje więc zastosowania przepis art. 6 ust.1 ustawy o VAT Zatem przedstawiona transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.
Naczelnik Urzędu podziela zdanie Spółki, iż dostawę towarów w opisanej sytuacji stanowić będzie przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel środkami trwałymi i obrotowymi (w tym zapasami). Świadczeniem usług natomiast będzie przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, w tym przypadku: wymienionych w piśmie baz danych klientów segmentu leków dostępnych bez recepty, dokumentacji rejestracyjnej oraz certyfikatów dopuszczających produkty do obrotu na rynku polskim.