Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Proszowicach, stosownie do art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie z dnia 23.11.2004 r. w sprawie, czy w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązującej od 01.05.2004 r., przyznana premia pieniężna powinna być nadal rozliczana na podstawie noty księgowej, czy też powinna być traktowana jako wynagrodzenie za świadczone usługi i podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i, w związku z tym, powinna być udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez aptekę - informuje:

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym, prowadząc aptekę dokonuje Pan zakupu towarów handlowych w hurtowni farmaceutycznej. Hurtownia ta, w związku z dużą konkurencją panującą na rynku farmaceutycznym, zawarła z apteką umowę, na podstawie której wypłaca premię pieniężną osobom prowadzącym aptekę.
Stosownie do treści umowy, prowadzący aptekę zobowiązuje się do nabycia w określonym czasie towarów za określoną cenę oraz zapłaty za zakupione towary w ustalonym terminie, bądź też do nie posiadania zaległości w płatnościach na koniec okresu, za który przyznaje się premię.

Premia pieniężna (bonus), stanowiąca pewnego rodzaju nagrodę pieniężną wypłacaną w związku z dokonaniem zakupu towarów po wywiązaniu się z warunków umowy sprzedaży, w istocie pełni funkcję rabatu, który w świetle art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) zmniejszał obrót. W myśl art. 29 ust. 1 w/w ustawy, podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, iż marża sprzedawcy jest częścią kwoty należnej, czyli ceny, którą nabywca zobowiązany jest zapłacić sprzedawcy.

Z brzmienia art. 29 ust. 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów oraz zwróconych kwot należnych w rozumieniu przepisów o cenach, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Jeżeli sprzedawca ze swojej marży płaci bonusy, nagrody, udziela rabatów, itp., pod warunkiem dokonania w ustalonym okresie pewnego limitu zakupów lub dokonania zapłaty należności za zakupione towary w określonym czasie, to powoduje to obniżenie kwoty należnej (ceny) z tytułu sprzedaży.

Z powyższych uregulowań wynika, iż wypłacana premia pieniężna z wypracowanej przez sprzedawcę marży, pod względem ekonomicznym spełnia funkcję rabatu, a zatem znajdowały tu zastosowanie przepisy art. 29 ust. 4 w/w ustawy oraz § 19 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Nabywca otrzymujący fakturę korygującą był zobowiązany, zgodnie z § 19 ust. 1 w/w rozporządzenia, do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 w/w ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali.

Natomiast w przypadku, gdy otrzymana premia pieniężna nie będzie stanowiła rabatu zmniejszającego obrót, zgodnie z art. 29 ust. 4 w/w ustawy, usługa, w zamian za którą nabywca otrzymuje premię pieniężną podlegała będzie opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, w zależności od treści spisanej (umowy), jako:
- usługa wymieniona w art. 8 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, lub
- usługa handlowa świadczona przez nabywcę (działania promocyjne nabywcy dotyczące towaru będącego przedmiotem dostawy).

Świadczone tego typu usługi winny być opodatkowane według stawki 22% zgodnie z zapisem art. 41 w/w ustawy o podatku od towarów i usług i, otrzymując taką premię, będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktury VAT (art. 106 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług).